Недостатком данного метода является то, что он не учитывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.
Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Кроме того, он позволяет рассчитать данные, характеризующие чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств организации с помощью этого метода являются отчетный баланс и отчет о прибылях и убытках. Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется в основном по операционной деятельности организации.
Базовым элементом расчета чистого денежного потока организации косвенным методом выступает ее нераспределенная прибыль.
В отличие от прямого косвенный метод составления отчета о
движении денежных средств рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки предприятия.
Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности.
При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величину изменения денежных средств от текущей деятельности за период (разность сумм на начало и конец периода).
На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат: операций начисления амортизации (как расходов, не сопровождающихся оттоком денежных средств) и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение прибыли вследствие этих операций не ведет к сокращению денежных средств, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации (оборот по кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов") должны быть добавлены к чистой прибыли.
Выбытие объектов основных средств и прочих внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (за исключением случая безвозмездной передачи объектов). Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше — в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.
На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов и текущих пассивов.
Говоря об изменении статей оборотных активов, имеют в виду статьи неденежного характера. Изменение статей денежных средств является результирующей величиной. Цель составления отчета - показать, за счет каких статей произошло изменение денежных средств.
Далее следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств предприятия.
Таблица 14 - Движение денежных средств на СХПК имени Кирова (косвенный метод) (руб.)
| Показатели | 2007 год | 2008 год | 2009 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |||
| Чистая прибыль | 24456 | 24299 | 19142 |
| ОПЕРАЦИИ ПО КОРРЕКТИРОВКЕ | |||
| Износ | +3375 | +5363 | +8676 |
| Изменение запасов | +756 | -8192 | -19547 |
| Изменение дебиторской задолженности | -16423 | +11585 | +4029 |
| Изменение задолженности перед бюджетом | -1152 | -242 | -314 |
| Изменение задолженности поставщикам | -142 | +803 | -740 |
| Изменение задолженности по заработной плате | +181 | +77 | -379 |
| Изменение задолженности по социальному страхованию | -976 | +433 | -433 |
| Изменение задолженности прочим кредиторам | - | - | - |
| ИТОГО | -14381 | +9827 | -8708 |
| ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |||
| Поступления от реализации основных средств | +552 | +217 | +430 |
| Приобретение основных средств | -34325 | -11534 | -6497 |
| ИТОГО | -33773 | -11317 | -6067 |
| ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |||
| Поступления от займов и кредитов | +42000 | +6000 | +6000 |
| Погашение займов и кредитов | -3156 | -3600 | -9150 |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | -2483 | -1178 | -1669 |
| ИТОГО | +36361 | +1222 | -4819 |
| ОБЩИЙ ИТОГ | 12663 | 24031 | -452 |
Величины чистой прибыли и денежных средств приведены в таблице 15.
Таблица 15 - Чистая прибыль и размер денежных средств по текущей деятельности
| Показатель | 2007г. | 2008 г. | 2009 г. |
| Чистая прибыль, руб. | 24456 | 24299 | 19142 |
| Денежные средства, руб. | 2178 | 2008 | 759 |
| ЧП от ДС | 11,23 | 12,1 | 25,22 |
Хотя по данным финансовой отчетности (форма №2) исследуемая организация получила чистую прибыль в размерах представленных в таблице 15, однако, реально она располагала денежными средствами в размерах, приведенных в той же таблице. Именно косвенный метод позволяет сделать такое сравнение.