Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу, это необходимо для того, чтобы оценить условия функционирования организации в данном отчетном периоде и учесть в анализе факторы, воздействие которых повлекло изменения в имущественном и финансовом положении организации и которые нашли свое отражение в пояснительной записке.
Третий этап является основным в анализе хозяйственной деятельности. Целью этого этапа является оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояний хозяйствующего субъекта. Необходимо отметить, что степень детализации анализа финансово-хозяйственной деятельности может варьировать в зависимости от поставленных целей.
В начале анализа целесообразно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность организации, указать отраслевую принадлежность и прочие отличительные признаки.
Затем производиться анализ состояния «больных статей отчетности», а именно статей убытков (форма № 1 - строки 310, 320, 390, форма № 2 строки -110, 140, 170), долгосрочных и краткосрочных кредитов банков и займов, непогашенных в строк (форма № 5 строки 111, 121, 131, 141, 151) просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (форма № 5 строки 211, 221, 231, 241) а также просроченных векселей (форма № 5 строка 265).
В случае наличия сумм по этим статьям, необходимо изучить причины их появления. Иногда информацию может дать лишь дальнейший анализ и окончательные выводы можно будет сделать позже.
Анализ хозяйственно-финансовой деятельности основывается на системе показателей, включающей:
а) стоимостные и натуральные, в зависимости от положенных в основу измерителей;
б) количественные и качественные, в зависимости от того, какая сторона операций и процессов измеряется;
в) объемные и удельные, в зависимости от применения отдельно взятых показателей или же их соотношений.
Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу наиболее распространенных показателей. Использование стоимостных показателей денежного измерителя, вытекает из наличия товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона стоимости в условиях свободного рынка.
Натуральные показатели используются в плановой и учетно-аналитической практике всех организаций. Наряду с натуральными показателями в аналитической практике используется и их разновидность - условно-натуральные показатели - они применяются при планировании и анализе деятельности организации, выпускающих изделия разнообразного ассортимента, при использовании натуральных измерителей для обобщающей характеристики объема производства, для сравнительного изучения выпуска всей продукции за период.
Количественные показатели, используются для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции, его структуру и другие стороны работы предприятий. Количественные показатели, могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном измерителях.Качественные показатели используются для оценки выпущенной продукции, с точки зрения ее соответствия установленным требованиям для оценки экономической эффективности трудовых, материальных и денежных затрат.
Величины оптового и розничного товарооборота, оборотных средств, издержек обращения, прибыли - все это объемные показатели.
Удельные показатели являются вторичными, производственными от соответствующих объемных показателей.
Каждый из рассмотренных выше показателей имеет свой определенный смысл и свое значение для контроля и анализа.
И поскольку ни один из предлагаемых показателей не может выступать в качестве универсального, для оценки эффективности производства была введена система показателей, в которой показатели оценки и планирования повышения экономической деятельности были объединены в четыре группы (и, таким образом, экономическая эффективность рассматривается как многомерное явление):
1. Показатели эффективности использования основных фондов;
2. Показатели эффективности использования оборотных средств;
3. Показатели эффективности использования труда;
4. Показатели эффективности использования материальных ресурсов;
В настоящее время основные фонды предприятий обеспечивают их материально- техническую базу, рост и совершенствование которой является важным условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.
К основным фондам относят материальные активы, которыми предприятие владеет для использования в процессе производства или снабжения товарами и услугами, а также для предоставления в аренду другим лицам или осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования, которых превышает один год. Рассмотрим показатели эффективности использования основных средств в табл. 1.1:
Таблица 1.1
Показатели эффективности движения основных средств
| Наименование показателя | Формула расчета | Значение |
| 1. Фондоотдача | Фондоотдача = Выручка / Среднегодовая стоимость ОС | Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостномвыражении) произведено в данном периоде на 1 руб. ст.основных фондов. Чем лучше используются ОФ, тем выше показа-тель фондоотдачи. |
| 2.Фондоемкость | Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОС / Выручка | Показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует ст. основных производств.фондов, приходящихся на един. ст. выпуск. продукции. |
| 3.Фондовоору-женность | Ф.вооруж. = Активная часть ОС / Среднегодовая стоимость ОС | Показатель отражает степень обеспеченности раб. сред. труда (ОФ). |
| 4.Фондорента-бельность | Ф.рентаб. = Прибыль / Среднегодовая стоимость ОС | Показывает эффективность использования только ОФ, т. е. величину прибыли на рубль стой-мости в процентах |
Показатели оборачиваемости оборотных средств могут исчисляться по всем оборотным средствам, участвующих в обороте, и по отдельным элементам. Основные показатели, используемые в анализе эффективности использования оборотных активов представлены в табл. 1.2 [22. С.78].
Таблица 1.2
Показатели эффективности использования оборотных активов
| Показатель | Формула расчета | Значение | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Коэфф.общей оборачиваемости капитала, (Ок) | Выручка от реализации / Средний итог баланса | Показывает скорость оборота всех средств предприятия (авансированного капитала) | ||
| Средний срок оборота капитала, (Ск) | Ск = 360 / Ок | Характеризует продолжительность оборота всего капитала предприятия | ||
| Коэфф.обора-чиваемости Об.С, (Ооб) | Выручка от реализации / Средняя величина Об.С | Отражает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период, показывает, сколько рублей оборота приходится на каждый рубль данного вида актива | ||
| Средний срок оборотных активов, (Соб) | Ск = 360 / Ооб | Выражает продолжительность оборота мобильных активов за анализируемый период | ||
| Коэфф.оборот.дебет. задолженности, (Одз) | Выручка от реализации / Средняя деб.задолж. | Показывает число оборотов за период коммерческого кредита, предоставленного предприятиям. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения, что свидетельствует об улучшении ситуации в расчетах с дебиторами | ||
| Средний срок дебиторской.задолженности, (Сдз) | Ск = 360 / Одз | Показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях. Снижение показателя - благоприятная тенденция | ||
| Коэфф.обор.кредит.задолж., (Окз) | Выручка от реализации / Средняя кредит.задолж. | Показывает скорость оборота задолженности предприятия. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия; если Окз<Одз возможен остаток денежных средств у предприятия | ||
| Продолжительность оборота кредиторской задолженности, (Скз) | Ск = 360 / Окз | Показывает период, за который предприятие показывает срочную задолженность. Замедление оборачиваемости, т.е. увеличение периода, характеризуется как благоприятная тенденция | ||
| Коэффициент оборачиваемости запасов, (Озз) | Выручка от реализации / Средняя стоимость запасов и затрат | Отражает число оборотов запасов и затрат предприятия за анализируемый период | ||
| Средний срок оборота запасов, (Сзз) | Ск = 360 / Озз | Показывает скорость превращения запасов из материальной в денежную форму | ||
| Коэффициент загрузки (закрепления) оборотных средств | Средняя величина оборотных активов / Выручка от реализации | Характеризует закрепление в 1 руб. выручки от продаж средней величины оборотных активов | ||
| Продолжительность операционного цикла, (ПОЦ) | ПОЦ = Сзз + Сдз | Характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальной форме и в форме дебиторской задолженности | ||
| Продолжительность финансового цикла, (ПФЦ) | ПФЦ = ПОЦ - Скз | Характеризует время, в течение которого инвестированный капитал участвует в финансировании операционного цикла. | ||
В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат. Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов, и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.