Падение прибыли от реализации и финансово-хозяйственной деятельности сопровождался падением выручки от реализации на 93,7% себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг – 93,2%. Следует также отметить роста операционных доходов, а также уменьшение операционных расходов - в 1,05 раз.
Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее.
Так данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что если в предыдущем периоде прибыль от реализации составляла 115309 рублей , то в отчетном периоде, то есть в 2007 году упала на 45% ,то есть до отметки в 51941 рубль. Таким образом, падение суммы балансовой прибыли происходит преимущественно за счет прибыли от реализации и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее величину.
В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.
Для проведения факторного анализа используется необходимая информационная таблица 2.3 и аналитическая таблица 2.4 , исходные данные которых позволяют рассчитать влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции.
Необходимо отметить то, что индекс цен на продукцию в 2007 году составил 1,8 (данный индекс рассчитан бухгалтером рассматриваемого нами предприятия). Имело место увеличение себестоимости условной единицы продукции в 1,7 раза за счет инфляции.
Таблица 2.4
Динамика факторов формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг (тыс. рублей).
| Показатели | Предыдущий год (базисный) | Цены и затраты по базису на фактический объем реализации отчетного года | Отчетный год |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных бязат.платежей) | 13045431 | 13045401 | 12228567 |
| 2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, работ, услуг | 10950739 | 10950709 | 10204253 |
| 3. Коммерческие расходы | 1585349 | 1585300 | 1602182 |
| 4. Управленческие расходы | Х | Х | Х |
| 5. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 9365390 | 9365200 | 8602071 |
| 6. Прибыль (убыток) от реализации | 509343 | 5093340 | 422132 |
Анализ данной таблицы показывает, что падение показателей важных для рассмотрения финансовых результатов предприятия формируется в основном за счет влияния изменения цен на продукцию предприятия.
Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации приведен в таблице 2.5
Таблица 2.5
Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
| Фактор изменения прибыли от реализации | Результат расчета, тыс. р. | Влияние фактора на изменение прибыли, тыс. р. (+,-) |
| А. Общее изменение прибыли от реализации | -87211 | Х |
| 1. Изменения объема реализации | 509343*117.5:100=598478 | 598478 |
| 2. Изменения производственной себестоимости реализации | 10204253-10950709 | -746456 |
| 3. Изменение коммерческих расходов | 1602182 -1585349 | +16833 |
| 4. Изменение управленческих расходов | Х | Х |
| 5. Изменение цен | 12228567-13045401 | -816834 |
| 6. Структура реализации | 892-(-253,9-2164+2878)=431,9 | +431,9 |
| 7. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от реализации | - | +892 |
Используя данные формы №2 «Отчет о финансовых результатах» и табл.2.3, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких как:
· маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. р.;
· запас финансовой прочности (ЗВП), тыс. р. Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объемов продаж;
Порядок исчисления названных показателей представлен в табл.2.6
Таблица 2.6
Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов
| Показатели | Код строки ф. №2 | Сумма, тыс. р. | Изменение (+,-) | |
| баз. | отч. | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Объем продаж N | 010 | 13045431 | 12228567 | -816864 |
| 2.Себестоимость (производственная) продаж – переменные затраты Sпре | 020 | 9365390 | 8602071 | -763319 |
| 3. Маржинальный доход МД | Х | 509343 | 422132 | -87211 |
| 4.Доля маржинального дохода в объеме продаж К | Х | 0,0390 | 0,0345 | -0,0045 |
| 5. Постоянные затраты Sпос | 030+040 | 1585349 | 1602182 | +16833 |
| 6.Запас финансовой прочности ЗФП | 13045431 | 12228567 | -816864 | |
| 7. Прибыль от объема продаж | - | 509343 | 422132 | -87211 |
Данные табл.4 свидетельствуют, что маржинальный доход в 2007 году по сравнению с предыдущим упал на 87211тысяч рублей, и на туже сумму уменьшилась прибыль от объема продаж а объем продаж - в 3,05 раз.
Балансовая прибыль тоже располагает возможностями увеличения не только за счет мобилизации резервов роста прибыли от реализации, но и за счет снижения операционных и внереализационных расходов.
3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
3.1 Расчетные таблицы
Таблица 3.1
Смета затрат на производство продукции общества с ограниченной ответственностью
| № стр. | Статья затрат | всего на год | в т.ч. на IV квартал |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) | 10520 | 2630 |
| 2 | Затраты на оплату труда | 17300 | 4325 |
| 3 | Амортизация основных фондов | 3167 | 792 |
| 4 | Прочие расходы - всего | 5738 | 1436 |
| в том числе: | |||
| 4.1 | а) уплата процентов за краткосрочный кредит | 35 | 10 |
| 4.2 | б) налоги, включаемые в себестоимость | 5487 | 1372 |
| в том числе: | |||
| 4.2.1 | Единый социальный налог (26%) | 4498 | 1125 |
| 4.2.2 | прочие налоги | 989 | 247 |
| 4.3 | в) арендные платежи и другие расходы | 216 | 54 |
| 5 | Итого затрат на производство | 36725 | 9182 |
| 6 | Списано на непроизводственные счета | 400 | 100 |
| 7 | Затраты на валовую продукцию | 36325 | 9082 |
| 8 | Изменение остатков незавершенного производства | 268 | 67 |
| 9 | Изменение остатков по расходам будущих периодов | 30 | 8 |
| 10 | Производственная себестоимость товарной продукции | 36026 | 9008 |
| 11 | Внепроизводственные (коммерческие) расходы | 1463 | 369 |
| 12 | Полная себестоимость товарной продукции | 37489 | 9377 |
| 13 | Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов) | 81560 | 20390 |
| 14 | Прибыль на выпуск товарной продукции | 44071 | 11013 |
| 15 | Затраты на 1 рубль товарной продукции | 0,46 | 0,46 |
Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года 22420 тыс. рублей.
Среднегодовая стоимость полностью амортизационного оборудования (в действующих ценах) 2780 тыс. рублей. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений 12,5%. Данные о поступлении и выбытии основных средств представлены в таблице 2.
Таблица 3.2
Данные к расчету амортизационных отчислений
| Показатели | февраль | май | август | ноябрь |
| Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб. | 5 200 | 10 450 | ||
| Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб. | 9 890 |
Таблица 3.3
Расчет амортизационных отчислений
| № стр. | Показатель | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Стоимость амортизируемых основныхпроизводственных фондов на начало года | 22420 |
| 2 | Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов | 6517 |
| 3 | Среднегодовая стоимость выбывающихосновных производственных фондов | 824 |
| 4 | Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) | 2780 |
| 5 | Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) - всего | 25333 |
| 6 | Средняя норма амортизации | 12,5% |
| 7 | Сумма амортизационных отчислений - всего | 3167 |
| 8 | Использование амортизационных отчислений на вложения во внеоборотные активы | 3167 |
Таблица 3.4
Данные к расчёту объёма реализации и распределения прибыли
| № стр. | Показатель | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Фактические остатки нереализованной продукции на начало года: | |
| 1.1 | а) в ценах базисного года без НДС и акцизов | 2 430 |
| 1.2 | б) по производственной себестоимости | 1 460 |
| 2 | Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года: | |
| 2.1 | а) в днях запаса | 9 |
| 2.2 | б) в действующих ценах (без НДС и акцизов) | 2 039 |
| 2.3 | в) по производственной себестоимости | 901 |
| Прочие доходы и расходы | ||
| 3 | Выручка от реализации выбывшего имущества | 8 200 |
| 4 | Доходы, полученные по ценным бумагам (облигациям) | 2 040 |
| 5 | Прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий | 3 442 |
| 6 | Расходы от реализации выбывшего имущества | 4 900 |
| 7 | Проценты к уплате | 898,96 |
| 8 | Расходы на оплату услуг банков | 120 |
| 9 | Доходы от прочих операций | 17 942 |
| 10 | Расходы по прочим операциям | 12 460 |
| 11 | Налоги, относимые на финансовые результаты | 2 658 |
| 12 | Содержание объектов социальной сферы - всего | 2 820 |
Таблица 3.5