Законодательством местного самоуправления регулируются следующие платежи.
1. Налог на землю.
2. Пошлина на имущество (недвижимость, транспорт) физических лиц.
3. Сборы за отдельные виды деятельности (торговлю на рыках, сдачу в аренду недвижимости, транспорта и т.д.)
Все налоги (сборы, пошлины), взимаемые с налогоплательщиков, зачисляются в бюджет местного (муниципального) образования и являются источниками его доходов, кроме таможенных пошлин, которые поступают в федеральный бюджет непосредственно.
Платежи административно-территориальных образований зачисляются:
- с муниципальных образований в местный бюджет (республики, входящей в состав другого государственного образования, автономной области, округа или района субъекта РФ);
- с местного образования в региональный бюджет (республики, не входящей в состав другого государственного образования, кроме как в состав РФ, края, области, городов Москвы и Санкт-Петербурга);
- с регионального образования в государственный бюджет РФ.
Объектами налогообложения признаются доходы, получаемые налогоплательщиками от всех видов деятельности, недвижимость (строения, транспорт), природные богатства (земля, лес, недра, водные ресурсы), ввозимые и вывозимые товары и т.д.
Доходами признаются денежные средства и иная материально-вещественная выгода, получаемая налогоплательщиками в любой форме от всех видов деятельности. Исчисление суммы налога (сбор, пошлины), подлежащего уплате за установленный налоговый период, производится налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога и иного платежа исчисляется из налоговой базы по налоговой ставке по каждому виду налога (платежа) индивидуально. Уплата налогов и иных платежей осуществляется в сроки, определяемые законодательством. В случае неуплаты платежей в сроки, установленные законодательством, налогоплательщики уплачивают штраф (пеню) в соответствии с законом. Контроль за уплатой всех видов платежей (кроме коммунальных) осуществляется органами Федеральной налоговой службы.
Уплата всех видов платежей гражданами (физическими лицами) производится через организации, выплачивающие денежное вознаграждение, и кредитную организацию посредством платежных документов.
Уплата платежей организациями (юридическими лицами) осуществляется в безналичной форме через кредитную организацию.
Уплата платежей административно-территориальными образованиями РФ производится в безналичной форме авансовыми платежами поручениями через кредитную организацию.
Все налогоплательщики самостоятельно составляют и представляют в налоговые органы по месту учёта бухгалтерскую отчётность или налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, установленный законодательством.
Структура гипотетической налоговой системы является простой, прозрачной, понятной, экономичной по составу налоговых органов, экономичной по собираемости налоговых платежей, и, главное, при такой организации административно-территориальные образования заинтересованы в более полном сборе налоговых платежей в интересах формирования своих бюджетов и развития своих регионов [9, с.265].
3. Сравнительная характеристика систем налогообложения.
Мы проведём сравнительный анализ различных методических подходов в части уплаты налогов субъектами малого производства, и сделаем вывод какую систему налогообложения более эффективно использовать при ведении малого бизнеса.
1. Упрощённая система налогообложения.
Суть упрощённой системы сводится к замене для определённой категории малых предприятий большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за отчётный период.
Для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица упрощённая система налогообложения предусматривает замену уплаты следующих налогов:
- подоходного налога с физических лиц;
- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте).
Минимальный налог применяется только для тех налогоплательщиков, которые используют в качестве объекта налогообложения разность между полученными доходами и произведёнными расходами. Его ставка установлена в размере 1% полученных доходов.
Рассмотрим на примере порядок применения минимального налога.
Пример 1. Допустим, что по итогам 2004г. налогоплательщик «В», перешедший ранее на упрощенную систему налогообложения, получил доходы в сумме 354 тыс. руб. и понёс расходы в сумме 332 тыс. руб.
1. Определим сумму единого налога при упрощённой системе налогообложения: (354 тыс. руб.-332 тыс. руб.)х 0,15 = 3,3 тыс. руб.
2. Определим сумму минимального налога:
354 тыс. руб. х 0,01 = 3,54 тыс. руб.
Поскольку сумма минимального налога (3,54 тыс. руб.) оказывается больше суммы налога, исчисленного в общем порядке (3,3 тыс. ру.), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога.
Вполне возможной является ситуация, когда разность между доходами и расходами у налогоплательщика будет отрицательной. Такая ситуация может возникнуть у вполне финансово благополучного налогоплательщика в том случае, если он будет приобретать основные средства. Если индивидуальный предприниматель перешёл на упрощённую систему налогообложения и уже в рамках работы по ней приобретают основные средства, то расходы на их приобретение подлежат вычету в момент принятия имущества в эксплуатацию.
Пример 2. Допустим, налогоплательщик «Д», ранее перешедший на упрощённую систему налогообложения, по итогам 2004 г. получил доходы в сумме 340 тыс. руб. и понёс расходы в размере 400 тыс. руб.
Определим налоговую базу: 340 тыс руб. – 400 тыс. руб. = -60 тыс. руб.
Так как налоговая база отрицательна (налогоплательщик понёс убыток), уплате в бюджет подлежит минимальный налог: 340 тыс. руб. х 0,01 = 3,4 тыс. руб.
При этом в последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшать сумму доходов на величину убытка (отрицательной разности между доходами и расходами), полученного в предшествующих налоговых периодах. При этом вычет понесённых ранее налогоплательщиком убытков не может сокращать налоговую базу более чем на 30%, а списание убытка может производиться в течение 10 лет после его возникновения.
Пример 3. Полученный налогоплательщиком убыток в сумме 60 тыс. руб. может быть вычтен из облагаемых доходов в будущем налоговом (или налоговых) периоде. Предположим, что по итогам 2005 г. этот налогоплательщик получил доходы в сумме 450 тыс. руб., а его расходы составили 380 тыс. руб.
Определим налоговую базу для исчисления единого налога:
450 тыс. руб. – 380 тыс. руб. = 70 тыс. руб.
Максимально возможное сокращение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет составит 30%: т.е. 70 тыс. руб. х 0,03 = 21 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога составит: (70 тыс. руб. – 21 тыс. руб.) х 0,15 = 7,35 тыс. руб.
При этом остаётся ещё непогашённый убыток в сумме 39 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 21 тыс. руб.), который может быть учтён для целей налогообложения в следующих налоговых периодах.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учёта доходов и расходов.
Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее эффективно для индивидуальных предпринимателей является упрощённая система налогообложения.
Заключение.
В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты территориальных образований. На начало 2001 г. в России насчитывалось около 900 тыс. малых предприятий, на которых работало около 14% всех занятых в народном хозяйстве. По форме собственности из них более 70% являются частными, 13% - государственными и 16% - смешанными [1, с.302].
Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в направлениях:
- формирования инфраструктуры поддержки и развития малых предприятий;
- создания условий для развития малого предпринимательства, в том числе льготного налогообложения;
- установления упрощённого порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, упрощённой схемы налогообложения и отчётности;
- организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства;
- оказания финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства со стороны государства через федеральный фонд поддержки малого предпринимательства.
Одним из действенных метод государственного стимулирования малого предпринимательства является система льгот по налогообложению, а также законодательно приняты специальные налоговые режимы, упрощающие исчисление, уплату и отчётность по налогам и сборам.
Наряду с малыми предприятиями специальные налоговые режимы могут использовать организации и индивидуальные предприниматели в зависимости от видов их деятельности [1, с.311].
Список литературы:
| 1. | Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпарация «Дашков и К», 2006. – 318 с. |
| 2. | Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. – 428 с. |
| 3. | Герасимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. Пособие – СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2000. – 264 с. |
| 4. | Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. –СПб.: Питер, 2005. – 256 с. |
| 5. | Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. –СПб.: Питер, 2004. – 288 с.: ил. |
| 6. | Ильичева М.О. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. М., 2001. – 386 с. |
| 7. | Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М., 2001. – 268 с. |
| 8. | Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: Дело, 2004. – 400 с. |
| 9. | Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 348 с. |
| 10. | Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублёвской – СПб: Питер, 2001. – 544 с.:ил. |
| 11. | Налоговый кодекс Российской Федерации. – СПб., 2000. |