Важно учитывать, что предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк и в последующем выдаются в очередности, установленной правовыми актами РФ и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Кассир для учета движения наличных денег на предприятии ведет кассовую книгу. Подчистка и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправлениязаверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера фирмы или лица, его заменяющего.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия сотрудникам может производиться на следующие цели:
- под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;
- в порядке возмещения произведённых работником из личных средств расходов на нужды фирмы (по решению руководителя);
- на командировочные расходы;
- на выплату зарплаты;
- на выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;
- на выдачу ссуд и тому подобные цели.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанных главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям или счетам, имеющим соответствующее оформление и штамп с реквизитами расходного кассового ордера и с подписью руководителя и главного бухгалтера.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий осуществляется по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в специальном журнале до передачи их в кассу, а оформленные на платежных ведомостях расходные кассовые ордера регистрируются после их выдачи.
2.5.3 Неденежные формы расчетов
Наиболее распространенными неденежными формами расчетов являются бартер, взаимозачеты и векселя.
Бартер - товарообменная операция, в результате которой за полученную продукцию расчет производится встречными поставками продукции.
Взаимозачет - форма исполнения обязательств, когда договаривающиеся стороны освобождаются от своих долгов в обмен на отказ от требования долгов со своих должников.
Вексель - ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство, дающее ее владельцу (векселедержателю) бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника уплаты обозначенной навекселе денежной суммы. Вексельное обращение значительно уменьшает количество необходимых для оборота денежных средств, потребность в прямых банковских кредитах. Один и тот же вексель может обслужить несколько торговых сделок, прежде чем будет предъявлен к учету, а во многих случаях может не предъявляться к учету вообще.
Расчеты по договорам цессии. Договор цессии представляет собой сделку по уступке права требования кредитора другому лицу, не требующую согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Денежное требование, таким образом, переходит от клиента к финансовому агенту.
Применение неденежных форм расчетов негативно влияет на экономику в целом. Это проявляется и в замедлении расчетов, и в увеличении рисков, которые несут хозяйствующие субъекты, и в генерации новых неплатежей.
3 Анализ отчета о движении денежных средств (на примере предприятия ООО «ПТФ»)
Считается, что информация о денежных потоках более полно отражает финансовые результаты деятельности предприятий и позволяет реально оценить ликвидность, платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия.
Денежный поток как аналитический инструмент достаточно универсален. Две основные области его применения - обслуживание текущих платежей и финансовое планирование.
Денежные обороты предприятия складываются из движения денежных средств. Отчет о движении денежных средств (ф.4) признан в мировой практике основным источником данных для анализа финансово-экономического состояния предприятия.
В составе отчета выделяют три основных раздела по характеру движения (поступление и расходование) денежных средств:
текущая деятельность — получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;
инвестиционная деятельность — движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;
финансовая деятельность — получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.
Анализ движения денежных средств можно проводить прямыми косвенным методом.
Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка.
Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т. е. исходным элементом является прибыль.
Главная цель анализа движения денежных потоков - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Анализ денежных потоков существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия. Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).
3.1 Расчет результата движения денежных средств прямым методом
Расчет прямым методом ведется посредством отражения итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.
Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценить платежеспособность предприятия, а также контролировать поступление и расходование денежных средств. В РФ прямой метод положен в основу формы №4 «Отчет о движении денежных средств».
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы притока и оттока денежных средств предприятия, увидеть те статьи, которые формируют их наибольший приток и отток в разрезе трех рассмотренных видов деятельности.
Таблица 5 - Отчет о движении денежных средств ООО «ПТФ» за 2008г., 2009г.
| Наименование | За отчётный период ,т.р. | Сумма притоков, т.р. | Сумма оттоков, т.р. | Структура притоков, % | Структура оттоков, % | За аналогичный период предыдущего года | Сумма притоков, т.р. | Сумма оттоков, т.р. | Структура притоков, % | Структура оттоков, % | ||
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 60 | 14184 | ||||||||||
| Движение денежных средств по текущей деятельности | ||||||||||||
| Средства, полученные от покупателей и заказчиков | 14240 | 14240 | 41,18 | 21377 | 21377 | 23,57 | ||||||
| Прочие доходы | 20337 | 20337 | 58,82 | 69312 | 69312 | 76,43 | ||||||
| Денежные средства, направленные: | -34512 | -34512 | -104813 | -104813 | ||||||||
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг | -30091 | -30091 | 87,19 | -26500 | -26500 | 25,3 | ||||||
| на оплату труда | -220 | -220 | 0,64 | -118 | -118 | 0,1 | ||||||
| на расчеты по налогам и сборам | -2386 | -2386 | 6,91 | -1350 | -1350 | 1,3 | ||||||
| на прочие расходы | -1815 | -1815 | 5,26 | -76845 | -76845 | 73,3 | ||||||
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 65 | 34577 | -34512 | 100 | 100 | -14124 | 90689 | -104813 | 100 | 100 | ||
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | ||||||||||||
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | ||||||||||||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||||||||||||
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | ||||||||||||
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 65 | -14124 | ||||||||||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 125 | 60 | ||||||||||
На основании представленных данных можно сделать следующие выводы.
Предприятие ООО «ПТФ» в 2009 г. имело положительный денежный поток. Превышение поступлений денежных средств над выплатами составило 65 тыс. руб. Из таблицы 7 следует, что за отчетный период остаток денежных средств вырос на 65 тыс. руб., или в 1,1 раза. На это изменение повлиял приток денежных средств от текущей деятельности в сумме 34577 тыс.руб. Это означает, что предприятие не только в состоянии без затруднений вести хозяйственную деятельность в прежних масштабах, но и направлять средства на совершенствование производства или пополнение резервов.