- транспортный налог;
- единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты[5]
В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов:
Таблица 1.1
Налоги, не уплачиваемые при применении УСН
| Субъекты предпринимательской деятельности. | Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСН. |
| Организации. | Налог на прибыль организации. |
| Налог на имущество организации. | |
| Единый социальный налог. | |
| Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. | |
| Индивидуальные предприниматели | Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности). |
| Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) | |
| Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. | |
| Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц. | |
| Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. |
Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таблица 1.2
Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
| Условия применения УСН |
| По итогам девяти месяцев года, в котором подано заявления о переходе или применении УСН, доходы предприятия не превышают 45 млн. руб. |
| Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб. |
| Средняя численность работников не превышает 100 человек |
| Организация, желающая применять УСН не имеет филиалов, представительств |
| Доля участия сторонних организаций в уставном капитале не превышает 25% |
Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.
Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.
В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.
Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.
Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение всего срока применения УСН.
Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.
Налоговые ставки:
6% - объект налогообложения доходы;
15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ)[6].
Налоги, которые заменяет ЕНВД:
- ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)
- налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)
- налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности
1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности
В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.
Таблица 1.3
Условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)
| Виды предпринимательской деятельности | Физическийпоказатель | Базовая доходность |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 руб. |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 руб. |
| Оказание услуг по ремонту, мойке и техобслуживанию автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12000 руб. |
| Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Площадь стоянки (кв. м) | 50 руб. |
| Оказание автотранспортных услуг (не более 20 автотранспортных средств) | Количество автотранспортных средств | 6000 руб. |
| Розничная торговля через объекты стационарной торговли (площадь не более 150 кв. м) | Площадь торгового зала в квадратных метрах | 1800 руб. |
| Розничная торговля через объекты не стационарной торговой сети | Торговое место | 9000 руб. |
| Развозная и разносная торговля, осуществляемая ИП | Количество работающих | 500 руб. |
| Услуги, оказываемые в сфере общественного питания | Количество работников, площадь зала не более 150 кв. м | 4500 руб. |
| Наружная реклама:1) с автоматической сменой изображения;2) с любым способом изображения;3) на автобусах и других транспортных средствах | Площадь информационногополя | 4000 руб. 3000 руб. 10000 руб. |
| Гостиничные услуги (не более 500 кв. м) | Площадь спального помещения | 10000 руб. |
В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства.
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 1.4.
Таблица 1.4
Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов
| Факторы | Общий режим | УСН |
| Ведение бухгалтерского учета | Обязательно в полном объеме | Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; |
| Оформление первичных документов | Обязательно в полном объеме | Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов |
| Ведение налогового учета | В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль | Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов |
| Налоговая отчетность | Отчетность по всем налогам | Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР |
| Доходы | Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате | Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
| Расходы | В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления | Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом |
| Возможность быть плательщиком НДС | Актуально, если клиент не работает с населением; неактуально при реализации товаров населению | Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН |
| Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат | Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН | Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
| Пособие по временной нетрудоспособности | По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; | Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ |
| Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) | Путем начисления амортизации:- бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01;-в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ | Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; |
| Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет | Негативных последствий не влечет | Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени |
| Убыток, полученный до перехода на УСН | Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль | Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН |
| НДС по приобретаемым товарам | Принимается к вычету НДС | При исчислении ЕН включается в состав расходов |
В табл. 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении по общей системе налогообложения и ЕНВД.