Таблица 1. 5
Анализ различий в налогообложении
| Общая система налогообложения | Единый налог на вмененный доход | |||||||
| Для юридических лиц | Для предпринимателя без образования юридического лица | Для юридических лиц | Для предпринимателя без образования юридического лица | |||||
| Уплачиваемые налоги | - налог на прибыль | - налог на доходы физических лиц | - единый налог | - единый налог | ||||
| - ЕСН- налог с продаж- налог на имущество | ||||||||
| - НДС | - Не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ. | |||||||
| - налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных не в рамках предпринимательской деятельности- налог на имущество, используемое не в рамках предпринимательской деятельности | ||||||||
| - налог на доходы физических лиц (как налоговый агент)- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам работникам | ||||||||
| - | - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа | - | - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа | |||||
| Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма налога не может уменьшаться более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения – доходы). | ||||||||
| - иные налоги и сборы в соответствии | ||||||||
| Общие обязанности | Единый порядок ведения кассовых операций.Единый порядок представления статистической отчетности.Обязанность исполнять функции налоговых агентов. | |||||||
| Налог / налоговая база | Налог на прибыль (доходы) | Единый налог на вмененный доход | ||||||
| доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов | 20 % | доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК) | 13 % | Ставка по России | 15% | |||
| Выбор объекта налогообложения | Только при упрощенной системе налогообложения | 1) Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена ЕНВД. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября). | ||||||
| 2) Для изменения объекта до начала применения ЕНВД, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять ЕНВД, уведомить налоговый орган. | ||||||||
| 3) Изменение объекта после начала применения ЕНВД в течение года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). | ||||||||
| Порядок перехода на ЕНВД для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ. | ||||||||
| Переход на иную систему | Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). | |||||||
| Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). | ||||||||
| Если по итогам налогового (отчетного) периода- доход превысит 60 млн. руб.- остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб.налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган. | ||||||||
| Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее, чем через 1 год после перехода с ЕНВД. | ||||||||
Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов[7].
Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.
При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.
В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.
При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:
- принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – применение штрафных санкций со стороны государства.
Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:
- нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
- нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
- нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);
- при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права[8].
Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.
Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ[9] «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;