Оптимизация налогообложения на примере ООО Сокольский хлебокомбинат (стр. 9 из 14)

Наглядно разница в налоговом бремени между средними показателями по организациям России и Сокольского хлебокомбината представлена на диаграмме (рис. 2,4).

Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем по предприятия оптовой торговли и Сокольского хлебокомбината

В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие, в табл. 2.4

Таблица 2.4

Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009гг., т. руб

Вид платежа	Сумма платежа				Отклонения
	2008г.		2009г.		по сумме	по уд. весу
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:	1722,1	57,2	1934,8	63,3	+212,7	+6,1
1.1 Социальные налоги и отчисления.	1720,0	57,1	1932,5	63,2	+212,5	+6,1
1.2 Ресурсные налоги и отчисления.	2,1	0,1	2,3	0,1	+0,2	0
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
2.1 НДС	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
2.2 Другие обязательные налоги и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	367,6	12,1	222,5	7,2	-145,1	-4,9
3.1 Налоги на прибыль.	312,0	10,3	167,0	5,4	-145,0	-4,9
3.2 Имущественные налоги.	37,6	1,2	36,3	1,2	-1,3	0
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	0,6	19,2	0,6	+1,2	0
Всего	3013,9	100	3059,5	100	+45,6	100

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «Сокольский хлебокомбинат» за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.

Из Приложения 3 возьмем данные для дальнейшего анализа существующей налоговой нагрузки на предприятие.

Таблица 2.5

Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг	23701	23137	-564
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг	22719	21826	-893
Прибыль от продаж	982	1311	+329
Прочие доходы	6941	5499	-1442
Прочие расходы	6715	6024	-691
Прибыль до налогообложения	1208	786	-422
Чистая прибыль	882	314	-568

Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2009г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в табл.2.6.

Таблица 2.6

Показатели налоговой нагрузки предприятия за 2008-20089гг.

Показатели	Фактически за 2008г.	Фактически за 2009г.	Изменения (+,-)
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %.	2,63	3,90	+1,27
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %.	5,01	5,94	+0,93
3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.	25,83	21,25	-4,58
4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.	41,2	69,9	+28,7
5. Налоговая нагрузка, %
- с учётом косвенных налогов;	10,25	10,47	+0,22
- без учёта косвенных налогов.	8,81	9,32	+0,51
6. Доля налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в товарообороте:
- в действующих ценах, %;	1,53	0,94	-0,59
- в сопоставимых ценах, %.	-	0,92
7. Доля налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости, %.	10,96	10,48	-0,48

Вывод:

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2009г. Данные возьмем из Приложения 2 и налоговых деклараций по каждому виду налогов.

Таблица 2.7

Динамика задолженности ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009гг., т. руб.

Налоги и другие платежи	Причитается по расчету		Перечислено в бюджет		Задолженность перед бюджетом на конец года
2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.
1	2	3	4	5	6	7
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:	1722,1	1934,8	1265,1	263,1	457,0	1671,7
1.1. Социальные налоги и отчисления.	1720,0	1932,5	1263,0	261,5	457,0	1671,0
1.2. Ресурсные налоги и отчисления.	2,1	2,3	2,1	1,6	-	0,7
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.1 НДС	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.2. Другие обязательные налоги и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	363,5	222,5	363,5	116,9	-	105,6
3.1. Налоги на прибыль.	312,0	167,0	312,0	101,0	-	66,0
3.2. Имущественные налоги.	37,6	36,3	37,6	10,5	-	25,8
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	19,2	18,0	5,4	-	13,8
Всего	3013,9	3059,5	1855,2	698,2	1158,7	2361,3

Вывод:

Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.

Глава 3. Пути оптимизации налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.

В среднесрочной перспективе предполагается дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физических лицам по налогу на доходы физических лиц.

По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство (нас интересуют только те изменения, которые непосредственно относятся к деятельности исследуемого предприятия).

Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных.

С 1 января 2008 г. расширены возможности по отнесению на расходы сумм страховых взносов по добровольному личному страхованию работников. К расходам на оплату труда также относятся начисления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.