Таблица 2.3 - Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль выпущенной продукции за ноябрь 2007 года
| Фактор | Влияние факторов расчет | Размер влияния | |
| 1 | Изменение структуры продукции | 0,782-0,791 | -0,009 |
| 2 | Изменение себестоимости отдельных изделий | 0,914-0,782 | +0,132 |
| 3 | Изменение цен на продукцию | 1,23-0,914 | +0,316 |
| Отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых | 1,23-0,791 | +0,439 |
Фактические затраты на рубль товарной продукции увеличились по сравнению с запланированной величиной на 0,439 р. Это связано с повышением себестоимости на отдельные виды изделий затрат на 1 рубль продукции на 0,132р. Предприятию необходимо пересмотреть ассортимент выпускаемой продукции, т.к. производство не которых изделий имеет отрицательную рентабельность (кронштейны, мойки)[приложение 3].
Изменения цен на продукцию привело к увеличению затрат на 0,316 р.
Отрицательно повлиял на изменение затрат на рубль товарной продукции, т.е. привел к снижению себестоимости только фактор изменения структуры продукции – 0,009 р.
Оценку выполнения плана и динамики себестоимости продукции по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов затрат.
2.3.2 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции.
Планирование и учет себестоимости по калькуляционным статьям необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как производственная и полная себестоимость (таблицу 5).
Таблица 2.4 - Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям ОАО «Сантэп» за 2007 год.
| Статья затрат | Фактически выпущенная продукция, млн.руб | Отклонение от плана | |||
| млн.руб | В процентах, % | ||||
| План. себест | Факт.себест. | К план.с/с по статье | Ко всей план с/с | ||
| 1.Сырье и материалы(за вычетом возвратных отходов) | 251 | 258 | 7 | 2,8 | 0,2 |
| 2.Покупные полуфабрикаты , работы и услуги производственного характера | 29 | 31 | 2 | 6,9 | 0,063 |
| 3.Топливо и энергия на технологические цели | 220 | 229 | 9 | 4,0 | 0,3 |
| 4.4. 4.Итого прямых мат.затрат | 500 | 518 | 18 | 3,6 | 0,6 |
| 5.Основная заработная плата производственных рабочих | 147 | 140 | -7 | -4,8 | -0,2 |
| 6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих | - | - | 0 | ||
| 7.Итого прямая з/плата | 0 | ||||
| Продолжение таблицы 2.4 | |||||
| 8. Налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти | 615 | 585 | -30 | -4,9 | -0,9 |
| 9.Расходы на подготовку и освоение производства | - | - | 0 | ||
| 10..Износ инструментов и приспособлений целевого назначения | - | - | 0 | ||
| 11.Общепроизводственные расходы | 1004,8 | 1198 | 193,2 | 19,2 | 6,0 |
| 12.Общехозяйственные расходы | 870,2 | 910 | 39,8 | 4,6 | 1,2 |
| 13.Потери от брака | 25 | 31 | 6 | 24 | 0,2 |
| 14.Прочие производственные расходы | 3 | 5 | 2 | 66,7 | 0,06 |
| 15.Производственная себестоимость | 3165 | 3387 | 222 | 7,01 | 6,9 |
| 16.Коммерческие расходы | 22 | 24 | 2 | 9,0 | 0,06 |
| 17.Полная себестоимость, всего(сумма строк 001-015) в том числе по элементам затрат | 3187 | 3411 | 224 | 7,0 | 7,0 |
Анализ состава и структуры себестоимости производимой продукции по статьям калькуляций за 2007 год показал, что фактическая себестоимость выпущенной продукции превысила плановую на 222 млн. рублей или на 7,0 %. Такое повышение произошло в результате удорожания материальных ресурсов: сырья и материалов на 2,8 %, покупных полуфабрикатов на 6,9 %, топлива и энергии на 4,0 %. В результате удорожания прямых материальных затрат себестоимость продукции увеличилась на 0,6 %. Единственной статьей, по которой наблюдается снижение затрат, является «Основная заработная плата производственных рабочих» - на 7 млн. рублей или на 4,8 %, а так же отчислений в бюджет - на 0,9 %. Такое снижение было вызвано сокращением ППП за счет уплотнения рабочего дня, обучения рабочих смежным профессиям, совмещения функций. Вследствие чего полная себестоимость продукции снизилась на 1,1 %.
Так как производство носит энергоемкий и материалоемкий характер и материальные затраты занимают 27,6 % в структуре себестоимости (табл.2.4), то наличие высоких непроизводительных расходов недопустимо для нормального функционирования предприятия.
Наличие непроизводительных затрат является результатом неэкономного ведения работ, является неоправданным и говорит о бесхозяйственности, недостатках в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому ликвидацию этих затрат относят к резервам снижения себестоимости. Из приведенных данных в таблице 7 хорошо видно, что по статьям «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» был допущен значительный перерасход – 193,2млн. рублей и 39,8млн. рублей соответственно, в результате чего себестоимость увеличилась на 7,2%.
Вследствие допущенных на предприятии сверхплановых потерь от брака себестоимость продукции возросла на 0,2%. Увеличение коммерческих расходов, повысило полную себестоимость продукции еще на 0,06% или на 9 млн. рублей.
Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям, можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно нерациональность использования материальных ресурсов оказала особо сильное влияние на повышение себестоимость продукции и, следовательно, отрицательно повлияло на конкурентоспособность товаров на рынке. ОАО «САНТЭП» необходимы налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками, приобретение сырья и материалов у белорусских поставщиков, т.к. закупка сырья в Росси через посредников приводит к их удорожанию. Необходимо так же отметить, что предприятие должно проводить поиск платежеспособных потребителей, т.к. тяжелое финансовое положение предприятия обусловлено взаимными неплатежами, наличием значительных сумм просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, что привело к полному вымыванию оборотных средств предприятия.
2.5 Анализ прямых материальных затрат и косвенных расходов
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рис. 4 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.
| Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ) | |||||
| Объем производства товарной продукции | Структура товарной продукции | Уровень затрат на единицу продукции | |||
| Расход сырья и материалов на единицу продукции | Средняя стоимость единицы сырья и материалов | ||||
Рисунок 1 – Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат.
Расход на единицу продукции зависит от:
– качества сырья и материалов
– замены одного вида материалов другим
– изменения рецептуры сырья
– техники, технологии и организации производства
– квалификации работников
– отходов сырья
Произведем расчет влияния факторов первого порядка на прямые материальные затраты по данным предприятия ОАО «САНТЭП»
Факторы первого порядка – изменение объема, структуры и уровня материальных затрат на отдельные изделия.
Плановая величина прямых материальных затрат Mo отражается в плановых расчетах себестоимости продукции.