Влияние налогообложения прибыли на экономическое развитие Украины (стр. 2 из 4)

Мировой финансово-экономический кризис конца 2008 г. лишний раз подтвердил необходимость циклического регулирования национальной экономики и, как отмечал Дж. М. Кейнс, «эффективное средство борьбы с экономическими циклами нужно искать не в устранении бумов и установлении хронической полу депрессии, а в том, чтобы устранить кризисы и постоянно поддерживать состояние квазибума».

Экономическая теория, с точки зрения подготовки к возможным кризисам, делит политику правительств на проциклическую и антициклическую. При проциклической политике правительство стимулирует экономический рост, хотя его темпы и так достаточно высоки, вызывая тем самым опасность «перегрева». При антициклической политике (политика краткосрочной стабилизации) реализуется комплекс государственных мероприятий, которые проводятся в направлении, противоположном колебаниям экономической конъюнктуры, проявившимся в данный момент; главная цель — достижение стабильного, сбалансированного, равномерно распределенного по волне цикла роста экономики.

Как при первом, так и при втором типе политики правительство должно оценивать последствия своего вмешательства в экономику через фискальную политику. Оцениваться должны такие макропоказатели, как рост реального ВВП, изменение инфляции, номинального обменного курса, отношения долга к ВВП, а также изменение сальдо счета торгового баланса, рост реальной денежной массы.

В научной литературе существует мнение, что в развитых экономиках фискальная политика антициклическая, в то время как в развивающихся странах и в переходных экономиках - проциклическая.

В Украине фактически проводилась проциклическая политика, которая в условиях докризисного периода и, по сути, в период самого кризиса продемонстрировала свою недееспособность и неэффективность. В результате такой политики наша экономика столкнулась с большими проблемами. Кроме того, следует отметить, что в Украине экономический цикл сильно зависит от роста и падения мировых цен на металлопродукцию, что, по нашему мнению, вполне понятно (но не в стратегической перспективе), поскольку именно с высокими ценами на данную продукцию связаны рост платежного баланса страны, доходы бюджета, что в то же время очень рискованно. Доходы, мобилизуемые страной от благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, тратятся на правительственный популизм, а чем больше мы расходуем (чаще всего неэффективно), тем больше проникаем в проциклическую политику.

В условиях, когда назревает опасность резкого сокращения товарных запасов (а значит, расширения импорта и ухудшения торгового баланса), повышения заработной платы и цен, правительству Украины необходимо более осознанно проводить антициклическую политику. В налоговой сфере это означает повышение налогов при одновременном сокращении государственных расходов. Поэтому дискреционная фискальная политика, особенно в кризисный период, должна предусматривать внедрение, во-первых, механизма инвестиционных налоговых льгот; во-вторых, системы инвестиционных налоговых кредитов (скидок); в-третьих, политики эффективной налоговой амортизации.

3. Оценка влияния политики налогообложения прибыли на эффективность и стабильность развития экономики Украины

Налоговая политика независимой Украины, несмотря на ее молодой возраст, все-таки формируется. В этом процессе есть и свои позитивные стороны, и недоработки. Ученые, политики и практики много критикуют уязвимые и недоработанные стороны налоговой политики Украины. Мы же, в свою очередь, остановимся на вопросе налогообложения прибыли предприятий, поскольку именно этот налог обеспечивает или стимулы к экономической деятельности, или ее дестимулирование.

На сегодняшний день политика налогообложения прибыли характеризуется тем, что значительная ее часть изымается из национальной экономики в бюджет в форме налога на прибыль, даже несмотря на кризисную фазу, в которой находится наша страна. Как показано в таблице 2, эффективная ставка по большинству видов экономической деятельности превышает номинальную ставку налога. Налог на прибыль предприятий в Украине превратился исключительно в фискальный инструмент. Особенно выделяется 2008 г., когда эффективная ставка налога в 1,36 раза превысила нормативную ставку. По некоторым видам экономической деятельности такое превышение составляет 300 %. В сфере финансового рынка, откуда, по существу, и начался кризис в стране, эффективная ставка равняется 22,4%, что значительно ниже, чем в среднем по экономике.

Таблица 2

Эффективная ставка налога на прибыль предприятий в Украине в 2002 2008 гг.*(%)

Виды экономической деятельности	Отношение уплаченного налога к прибыли прибыльных предприятий до налогообложения
2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Сельское хозяйство.............	3,2	2,5	2,1	2,6	2,7	1,8	4,0
Промышленность, всего	27,4	30,8	24,5	29,1	29,3	28,0	30,0
в том числе добывающая	48,2	39,9	27,0	34,5	41,7	31,9	19,2
Перерабатывающая
промышленность, всего	30,3	33,9	25,9	30,5	28,4	26,1	41,3
в том числе:
производство пищевых
продуктов.......................	31,2	30,6	28,2	25,2	19,8	24,2	39,3
легкая промышлен
ность...............................	30,4	24,9	26,6	22,9	19,1	18,1	37,0
обработка древесины....	34,9	27,5	22,5	31,8	37,2	37,0	79,3
целлюлозно-бумажное
производство..................	28,6	28,2	21,5	24,5	28,9	29,5	34,6
производство кокса
и нефтепродуктов..........	30,5	42,8	25,9	50,1	27,6	19,9	24,9
химическое производство
26,0	26,7	22,6	30,6	39,9	21,3	31,4
производство прочих
неметаллических мине-
реальных продуктов.........	31,6	26,1	27,3	31,5	29,1	25,3	36,5
металлургическое производство
и производство
готовых металлических
изделий..............	33,8	38,8	26,6	31,5	30,4	28,7	49,5
производство машин
и оборудования..............	26,1	33,4	25,2	26,7	29,8	24,9	36,9
Производство и распре-
деление электроэнергии,
газа и воды.........................	36,3	34,7	32,3	41,9	21,4	35,0	47,5
Строительство...................	32,3	34,2	25,5	24,6	23,3	23,2	45,4
Оптовая и розничная
торговля...............................	12,5	22,6	17,2	23,9	20,0	19,8	45,1
Отели и рестораны............	28,7	27,8	19,7	22,6	26,5	28,1	30,5
Транспорт и связь.............	36,1	40,6	33,9	30,6	32,2	30,9	38,6
Финансовая деятельность	27,9	12,6	9,7	11,1	13,8	11,9	22,4
Другие виды экономи-
ческой деятельности.........	23,4	29,1	22,1	34,9	19,1	8,6	59,4
Всего по экономике..........	25,9	28,8	21,9	26,3	23,7	18,8	34,0

* Расчеты на основе данных Госкомстата Украины и Государственной налоговой службы

В результате налогообложения прибыли предприятий практически полностью утрачена взаимосвязь между прибылью предприятий и уплаченным налогом, что особенно наблюдалось в 2008 г. (см. рис.). С нашей точки зрения, причина этого кроется в несовершенном механизме уплаты налога и его администрировании. Дело в том, что предприятия платят налог на прибыль по итогам финансового года, и это правильно. Но в связи с тем, что бюджет Украины во многом зависит от поступлений налога на прибыль (28,3% от общих налоговых поступлений в Государственный бюджет Украины в 2008 г.), предприятия платят его авансовыми платежами по предварительным результатам квартала. Поскольку кризис возник в конце года, а по результатам трех кварталов экономика демонстрировала небывалые прибыли, то в конце года большинство успешных (до кризиса) предприятий стали убыточными и государство оказалось "должно" предприятиям сумму излишне уплаченного налога.

В перечне льгот по уплате анализируемого налога практически отсутствуют льготы, направленные на стимулирование экономической активности бизнеса, инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Аналогичной точки зрения придерживается и Ю. Иванов, который отмечает, что такие льготы практически не применяются в Украине. Локомотивам национальной экономики (машиностроению, металлургии) практически не предоставляются льготы по налогу на прибыль, В машиностроении удельный вес льгот от общей суммы уплаченного ими налога в 2007 г. составил 0,7%, в 2008 г. - 2,6%, а, например, в финансовом секторе этот показатель равнялся 126,3 % и 170,1%, в торговле - 8,2% и 3,3%, соответственно. То есть льготное налогообложение прибыли касается тех сфер деятельности, которые и без льгот являются сверхприбыльными и вряд ли стратегическими для украинской экономики.