По предоставленным налоговым льготам можно четко судить о приоритетах правительства, но никак не государства и нации в целом. Основным "двигателем" экономики (в стратегическом понимании) должен быть инвестиционный спрос и экспорт. Развитию этих сфер правительство должно уделять максимум внимания, в том числе и через механизм налогового стимулирования. Но наблюдаемая ситуация, к сожалению, кардинально противоположна (см. табл. 3, 4).
Таблица 3
Налоговые льготы в системе налогообложения Украины
| Налоги, по которым предоставляются льготы | Годы | |||||
| 2006 | 2007 | 2008 | ||||
| млн. грн. | удельный вес (%) | млн. грн.. | удельный вес (%) | млн. грн. | удельный вес (%) | |
| НДС...................................... | 59652,5 | 80,1 | 85062,5 | 82,2 | 107726,7 | 80,6 |
| Налог на прибыль | ||||||
| предприятий........................ | 6684,8 | 9,0 | 9564,9 | 9,2 | 15755,8 | 11,8 |
| Налог на землю................... | 1401,5 | 1,9 | 1637,6 | 1,6 | 2769,5 | 2,1 |
| Акцизный сбор.................... | 6741,5 | 9,1 | 7100,2 | 6,9 | 7572,4 | 5,7 |
| Всего льгот по налоговой | ||||||
| системе................................. | 74485,3 | 100,0 | 103451,2 | 100,0 | 133705,8 | 100,0 |
* Рассчитано по данным Государственной налоговой службы Украины.
Данные таблиц 3 и 4 демонстрируют явные перекосы как в приоритетности сфер деятельности, так и в основах экономического развития. Если сфере потребления предоставляется около 90% льгот по налогам в целом, то о каком приоритетном развитии можно говорить? Именно такой структурой льгот правительство привязывает нашу экономику к бесперспективному росту за счет потребления. Это - с одной стороны. С другой, структура льгот по налогу на прибыль убедительно доказывает, что первые два принципа построения налоговой системы (касающиеся стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности) абсолютно не выполняются. В 2008 г. из 15,8 млрд. грн. льгот 5,7 млрд. грн. - это льготы неприбыльным предприятиям; 4,9 млрд. грн. -на формирование страховых резервов банковских учреждений.
В мировой практике налог на прибыль используется как инструмент поощрения вложения инвестиций в экономику и инструмент повышения конкурентоспособности национальных налоговых систем. Это подтверждает необходимость отодвигать фискальную функцию налога на прибыль на второстепенные позиции, ставя на первое место стимулирующую. В современном обществе налоги, особенно налог на прибыль, функционируют, скорее, как регуляторы, чем как доходный инструмент.
Ввиду этого национальная налоговая система Украины может оказаться вне европейской системы конкурентоспособности, где самый большой перечень льгот действует именно в налоге на прибыль корпораций, и именно этот налог является эффективным с точки зрения макроэкономического регулирования.
Учитывая, что Украине как члену ВТО предоставлен пятилетний срок адаптации национальной экономики к условиям этой авторитетной организации, необходимо переместить акценты с налогообложения капитала на налогообложение потребления (особенно на акцизное налогообложение), где есть большой потенциал для дополнительных поступлений. Уменьшать общую налоговую нагрузку на прибыль путем снижения ставки налога не является действенным мероприятием. Как свидетельствует практика, при умелой организации льготного налогообложения прибыли (например, металлургических предприятий) результат значительно эффективнее.
Поэтому, по нашему мнению, целесообразно и необходимо внедрять в практику налоговые льготы инвестиционно-инновационного характера со сроком действия 3-4 года, при жестком контроле налоговых органов и органов местного самоуправления за целевым использованием таких льгот (механизм их предоставления описан в ряде работ).
Усиление стимулирующей функции налога на прибыль позволит Украине воспользоваться конкурентными преимуществами от расширения ЕС, поскольку гармонизация налогового законодательства в новой Европе, вероятно, приведет к увеличению налоговой нагрузки на корпоративный сектор в странах, которые присоединились к ЕС в 2004-2005 гг. При условии устранения противоречий налогового законодательства Украина должна использовать реальные шансы стать серьезным субъектом налоговой конкуренции на европейском пространстве.
Таблица 4
Сумма уплаченного налога на прибыль предприятий Украины и суммы предоставленных льгот *
| Виды экономической деятельности (ВЭД) | Годы | |||||||||||
| 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | |||||||||
| уплачено налога (млн. грн.) | льготы по налогу (млн. грн.) | % льгот в сумме налога | Уплачено налога (млн. грн.) | льготы по налогу (млн. грн.) | % льгот в сумме налога | уплачено налога (млн. грн.) | льготы по налогу (млн. грн.) | % льгот в сумме налога | Уплачено налога (млн. грн.) | льготы по налогу (млн. грн.) | % льгот в сумме налога | |
| Сельское хозяйство | 141,5 | 10,6 | 7,5 | 128,5 | 6,8 | 5,3 | 170,7 | 9,7 | 5,7 | 274,4 | 17,4 | 6,3 |
| Промышленность, | ||||||||||||
| всего.......................... | 10590,8 | 222,5 | 2,1 | 11642,7 | 458,1 | 3,9 | 13865,6 | 495,5 | 3,6 | 20537,8 | 872.5 | 4,2 |
| в том числе до- | ||||||||||||
| бывающая........... | 2687,1 | 48,9 | 1,8 | 3023.2 | 182,8 | 6,0 | 3337,8 | 134,6 | 4,0 | 4825,2 | 178,3 | 3,7 |
| Перерабатывающая, | ||||||||||||
| всего........................., | 7903,7 | 173,6 | 2.2 | 8619,5 | 275,3 | 3,2 | 10527,8 | 360.9 | 3.4 | 15712.6 | 694,2 | 4,4 |
| в том числе: | ||||||||||||
| производство | ||||||||||||
| пищевых про- | ||||||||||||
| дуктов................. | 960,7 | 22,5 | 2.3 | 1265,6 | 23,4 | 1,8 | 1481,9 | 45,8 | 3,1 | 1735,2 | 127,9 | 7.4 |
| легкая промыш- | ||||||||||||
| ленность.............. | 46.5 | 1,4 | 3.0 | 48,3 | 4,3 | 8,8 | 65,6 | 2,0 | 3,0 | 77,1 | 3,9 | 5,1 |
| обработка древе- | ||||||||||||
| сины.................... | 71.1 | 2,3 | 3,3 | 65,6 | 2,0 | 3.0 | 98,0 | 2,5 | 2,6 | 100,9 | 2.7 | 2,7 |
| целлюлозно- | ||||||||||||
| бумажное про- | ||||||||||||
| изводство............ | 269,4 | 38,6 | 14,3 | 301,2 | 39,8 | 13,2 | 328,0 | 54.8 | 16,7 | 347,5 | 58,4 | 16,8 |
| производство | ||||||||||||
| кокса и нефте- | ||||||||||||
| продуктов........... | 724,3 | 1,8 | 0,3 | 373,0 | 71,9 | 19.3 | 393,2 | 8,3 | 2.1 | 710,1 | 26,5 | 3,7 |
| химическое про- | ||||||||||||
| изводство............ | 993,7 | 25,3 | 2,5 | 820,2 | 45.4 | 5.5 | 631.4 | 28,0 | 4,4 | 1586,9 | 48,6 | 3.1 |
| производство | ||||||||||||
| неметаллических | ||||||||||||
| минеральных | ||||||||||||
| 372,3 | 6,3 | 1.7 | 460,9 | 11,0 | 2,4 | 975,4 | 28,1 | 2,9 | 1119,1 | 13.0 | 1.2 | |
| металлургиче- | ||||||||||||
| ское производ- | ||||||||||||
| ство...................... | 3508,7 | 48,9 | 1.4 | 4125,4 | 69,7 | 1,7 | 4776,5 | 178,9 | 3,7 | 7121,1 | 350,9 | 4.9 |
| производство | ||||||||||||
| машин и обору- | ||||||||||||
| дования............... | 957,0 | 26,5 | 2,8 | 1159,3 | 7,8 | 0,7 | 1777,8 | 12,5 | 0,7 | 2418,1 | 62,3 | 2,6 |
| Производство и рас- | ||||||||||||
| пределение элек- | ||||||||||||
| троэнергии, газа и | ||||||||||||
| 104,0 | 31,9 | 30.7 | 1690,6 | 44,2 | 2,6 | 1949,8 | 147,9 | 7,6 | 2550.4 | 120,3 | 4,7 | |
| Строительство......... | 1288,0 | 44,8 | 3.5 | 833.0 | 53,4 | 6.4 | 1256,8 | 56.9 | 4,5 | 1552,6 | 95,9 | 6,2 |
| Оптовая и рознич- | ||||||||||||
| 650,1 | 174,1 | 26,8 | 3814,4 | 168,3 | 4,4 | 5764,0 | 470,3 | 8.2 | 8051,6 | 268,4 | 3,3 | |
| Отели и рестораны | 3696,7 | 5,6 | 0.2 | 85,2 | 4.2 | 4,9 | 144,7 | 5,8 | 4,0 | 155,5 | 65,5 | 42,1 |
| Транспорт и связь.... | 69,4 | 17,5 | 25,3 | 3627,1 | 108,4 | 3,0 | 4554.5 | 81.0 | 1,8 | 5893.1 | 136,9 | 2,3 |
| Финансовая дея- | ||||||||||||
| тельность.................. | 3494,3 | 1526,1 | 43,7 | 1849,4 | 2508.4 | 135,6 | 2934.4 | 3706,0 | 126,3 | 4846,5 | 8244,6 | 170,1 |
| Другие ВЭД............. | 1115,6 | 2855,9 | 256,0 | 2376,6 | 3333,1 | 140,2 | 3618,8 | 4591,8 | 126,9 | 3995,0 | 314,2 | 7,9 |
| Всего по экономике | 23464,0 | 4889,0 | 20,8 | 26172,0 | 6684.8 | 25,5 | 34407.2 | 9564,9 | 27.8 | 47856,8 | 15755,8 | 32,9 |
* Источник: Рассчитано по данным Государственной налоговой службы
Кроме того, Украина как участница Киотского протокола обязана на протяжении 2008-2012 гг. сократить объемы выбросов в атмосферу. Но поскольку этот протокол зафиксировал уровень выбросов 920,8 млн. т по состоянию на 1990 г., когда промышленность Украины работала на полную мощность, а после распада СССР многие индустриальные гиганты остановились, в Украине сформировался значительный запас допустимых объемов выбросов парниковых газов в атмосферу. Ввиду того, что фактические выбросы украинских предприятий на протяжении последних нескольких лет не превышают 550 млн. т., разницу между нормативными и фактическими их объемами Украина может продать высокоразвитым странам, зарабатывая на этом (исходя из условий уже подписанного контракта с Японией) более 3 млрд. евро. Если же модернизировать экономику с помощью налоговых стимулов, выбросы в атмосферу значительно уменьшатся, что позволит Украине наращивать объемы продаж квот. Поэтому можно предположить, что если бюджет Украины недополучит налога на прибыль на сумму инвестиционных льгот, в будущем это компенсируется через систему реализации квот на выбросы в окружающую среду (не говоря уже о социальном, экологическом и экономическом эффекте).
Дискреционная фискальная политика в кризисный период, наряду с сознательным сокращением налогов и наращиванием государственных расходов, предполагает также проведение эффективной политики налоговой амортизации (как правило, ускоренной). Ее антициклический эффект состоит в том, что государство увеличивает размеры норм списания основного капитала, которые значительно превышают его действительный износ, в результате чего возрастает спрос на современное оборудование, расширяется емкость рынка продукции машиностроения и происходит развитие всех связанных с ним отраслей экономики. Политика ускоренной амортизации относится к числу мощных инструментов стимулирования инвестиционной активности и наращивания занятости населения в наиболее приоритетных отраслях национальной экономики в условиях нисходящей и низкой экономической конъюнктуры. Используя ускоренное амортизационное списание основного капитала, правительство фактически законодательно разрешает фирмам укрывать в необлагаемых налогами амортизационных фондах значительную долю получаемой ими прибыли (при условии последующего направления ее на инвестиции; на иные цели использовать данные средства запрещается). Государство при этом практически отказывается от немалых налоговых поступлений в государственный бюджет.