· Постановления Правительства Республики Беларусь, которые регулируют вопросы налогообложения. Эти нормативные правовые акты могут приниматься только на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и правовых актов Президента Республики Беларусь. Таким образом, для того чтобы принять постановление, регулирующее вопросы налогообложения, Правительство Республики Беларусь одним из указанных выше правовых актов должно быть наделено соответствующими полномочиями.
· Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения. Такие документы также могут издаваться только в случаях и пределах, предусмотренных актом налогового законодательства более высокой юридической силы.
Таким образом, в налоговом законодательстве Республики Беларусь можно условно выделить два уровня.
Первый законодательный уровень – это сам Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения, а также правовые акты Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, второй – все остальные нормативные правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие, как правило, их применение.
2. Часть 2 п. 1 статьи запрещает включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства, посвященные иным (неналоговым) отношениям. Впрочем, данная норма делает некоторое исключение из этого правила, оговаривая, что возможность включения налоговых норм в акт неналогового законодательства может быть прямо установлена Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.
Необходимо отметить, что проблема наличия норм, регулирующих вопросы налогообложения, в актах неналогового законодательства Республики Беларусь является достаточно острой, поскольку на протяжении довольно длительного времени в законотворческой практике постоянно предпринимались попытки в законах, не имеющих непосредственного отношения к вопросам налогообложения, провести те или иные льготы или иначе вмешаться в налоговое регулирование.
В расчет не принималось даже то, что ч. 2 ст. 3 Закона от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», с изм. и доп. по сост. на 4 января 2003 г. № 183-З[12], было прямо установлено, что объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налогов и сборов предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь. Включения положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства данная норма не допускала.
В то же время с нарушением этого требования в значительное количество законов были включены (и действуют по настоящее время) нормы, установившие правила, отличающиеся от предусмотренных налоговым законодательством. Можно привести много примеров подобного «вторжения» в вопросы налогообложения, однако более негативным является то, что такая практика в законотворческом процессе все еще имеет место.
Со вступлением в силу данной нормы (она будет применяться со дня введения в действие Особенной части Кодекса) подобные действия станут противозаконными, а существующие в неналоговом законодательстве положения, затрагивающие вопросы налогообложения, необходимо будет исключить или перенести в Налоговый кодекс.
Дополнительную уверенность в обоснованности этого утверждения вселяет наличие в действующем законодательстве Республики Беларусь четких норм, определяющих юридическую силу актов законодательства, то есть их соподчиненность по отношению к другим документам или, говоря иными словами, их место в законодательной иерархии.
Допускавшиеся ранее нарушения требований ч. 2 ст. 3 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», о которых говорилось выше, получили возможность реализации именно по причине отсутствия полного законодательного урегулирования вопросов расхождения положений правовых актов и их соответствия друг другу.
Сейчас эти вопросы четко определены ст. 10 Закона от 10 января 2000 г. № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»[13], с изм. и доп. от 4 января 2002 г. № 81-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 7. 2/136; 2002. № 7. 2/830). Установлено, что высшей юридической силой в системе законодательства Республики Беларусь обладает Конституция Республики Беларусь. Законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь и иные акты государственных органов (должностных лиц) принимаются (издаются) на основе и в соответствии с Конституцией.
В случае расхождения закона, декрета, указа или иного нормативного правового акта с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция Республики Беларусь.
В случае расхождения декрета или указа с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.
Законы, декреты, указы имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь и иным нормативным правовым актам.
Законы, декреты, указы и постановления Правительства Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь.
Кодексы имеют большую юридическую силу по отношению к законам. При этом Гражданский кодекс Республики Беларусь имеет большую юридическую силу по отношению к другим кодексам и законам, содержащим нормы гражданского права.
Новый акт законодательства имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица).
В иерархии актов законодательства, принятых (изданных) государственными органами (должностными лицами), акты вышестоящих органов (должностных лиц) имеют преимущественную силу по отношению к документам нижестоящих государственных органов (должностных лиц). Среди нормативных правовых актов, принятых (изданных) государственными органами (должностными лицами) одного уровня, преимущественную силу имеют акты органа (должностного лица), специально уполномоченного на регулирование области общественных отношений, по вопросам которого приняты эти документы.
На основе вышеприведенной классификации нормативных правовых актов Республики Беларусь построена и система налогового законодательства Республики Беларусь.
Толкование положений нормативного правового акта может осуществляться в случае обнаружения неясностей и различий в их содержании, а также противоречий в практике его применения. Официальное толкование акта законодательства осуществляется государственным органом (должностным лицом), принявшим (издавшим) этот акт, или, если иное не предусмотрено Конституцией Республики Беларусь, уполномоченным им органом.
Само официальное толкование норм правового акта производится путем принятия документа равной юридической силы. Таким образом, толкование положений, например, Закона «О налогах на доходы и прибыль» может быть обеспечено только путем подготовки и принятия проекта Закона «О толковании Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль».
При толковании нормативного правового акта объясняется или уточняется содержание его правовых норм, определяется их место в законодательстве, а также функциональные и иные связи с другими нормами, регулирующими различные аспекты одного и того же вида общественных отношений. Внесение изменений или дополнений в акты законодательства при их толковании не допускается.
Официальное толкование документов не следует путать с разъяснением тех или иных вопросов применения их норм.[14]
Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками:
-они являются источникам формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;
-имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.
Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь
| Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации по факту ее получения (косвенные налоги) | Платежи включаемые в себестоимость продукции, робот, услуг | Платежи уплачиваемые из прибыли |
| 1. Налог на добавленную стоимость2. Акцизы3. Отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия4. Отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия5. Целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда6. Налог на продажу виноводочных и табачных изделий7. Таможенные сборы8. Налог с продаж автомобильного топлива | А. Налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы1. Чрезвычайный налог для ликвидаций последствий катастрофы на чернобыльской АЭС2. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений3. Отчисления в фонд социальной защиты населения 4. Отчисление в фонд содействия занятости.Б. Отчисления в республиканский дорожный фонд5. Отчисления в дорожный фонд средств пользователями дорог6. Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница РФ7. Плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средствВ. Прочие налоги и отчисления8. Платежи за землю9. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)10. ГоспошлинаГ. Отчисление в ведомственные фонды11. Отчисление в инновационный фонд | 1. Налог на недвижимость2. Налог на доходы3. Налог на прибыль4. Налог на приобретение транспортных средств5. Транспортный сбор6. Сбор с мелкорозничной торговой сети7. Местные налоги и сборы 8. Финансовые санкции |
В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.