Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму приведенных расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога (авансового платежа) подлежащего уплате в Федеральный Бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхования (налоговые вычеты). При этом сумма налогового вычета не должна превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащего уплате в Федеральный Бюджет за тот же период.
2.5 Порядок, сроки уплаты и налоговая отчетность по ЕСН
Для всех категорий налогоплательщиков ЕСН предусмотрен авансовый порядок уплаты ЕСН. Суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисляемой исходя из налоговой базы, рассчитываемой нарастающим итогом с начала периода до окончания соответствующего отчетного периода и суммой уплачиваемой за тот же период, которая подлежит уплате в срок, установленный законом.
Разница между суммой налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, и суммой налога, уплаченного в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15-ти дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации, либо зачету в счет предстоящих платежей или возврату.
Налогоплательщики-работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумма налога по каждому физическому лицу, в пользу которых осуществляется выплаты. Для этого ведется индивидуальная карточка учета сумм начислений и иных вознаграждений и определяется порядок её заполнения.
Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Раздел 3. Практическая часть
3.1 Исходные данные ОАО ЧПФ «Букет Чувашии»
Полное и сокращенное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии» (ОАО «Букет Чувашии»).
Место нахождения: 428022, Российская Федерация. Чувашия, город Чебоксары, проезд Соляное, д. 7.
Телефон: (8352) 63-08-05, факс: (8352) 63-54-03
E-mail: Buket@chtts.ru
Адрес в Интернете: http://www.Buketbeer.ru//
Генеральный директор: Мешков Олег Вадимович.
Главный бухгалтер: Леухина Ирина Викторовна.
ИНН 002127009390/КПП 212701001
ОГРН 1022100968174
Код по ОКАТО 97401365000
Коды бюджетной классификации:
Федеральный бюджет: 18210201010011000110
Фонд социального страхования: 18210201020071000110
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 18210201030081000110
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: 18210201040091000110
3.2 Расчет единого социального налога и налоговых санкций
Фонд оплаты труда работников ОАО «Букет Чувашии» за I квартал 2007г. составляет 17 913 845 рублей, в том числе фонд оплаты труда лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму 17 689 005 рублей. База для начисления страховых взносов для лиц 1966г. рождения и старше составляет 7 990 616 руб. (300 человек), для лиц 1967г. рождения и моложе 9 923 229 руб. (398 человек). Налоговой базой для начисления взносов в ФСС является 16 862 726 руб.
Необходимо рассчитать сумму авансовых платежей по ЕСН во все фонды.
Расчет суммы единого социального налога производится по формуле:
| Сумма авансовых платежей | = | Налоговая база | * | Налоговая ставка | - | Сумма налоговых вычетов |
1. Сумма авансового платежа в ФСС вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ФСС | = | Налоговая база | * | 2,9% | - | Сумма налоговых льгот | - | Сумма расходов, произвед. на цели гос. соц. страхования |
| Сумма, подлежащая уплате в ФСС | = | 16 862 726 | * | 2,9% | - | 1 419 | - | 439 640 | = | 47 960 руб. |
2. Сумма авансового платежа в ФБ вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ФБ | = | Налоговая база | * | 6% | - | Сумма налоговых льгот |
| Сумма, подлежащая уплате в ФБ | = | 17 689 005 | * | 6% | - | 2 936 | = | 1 058 404 руб. |
3. Сумма начисленных страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии вычисляется по формуле:
| Сумма страховой части (1966г. и старше) | = | Налоговая база | * | 14% |
| Сумма страховой части (1966г. и старше) | = | 7 990 616 | * | 14% | = | 1 118 686 руб. |
| Сумма страховой части (1967г. и моложе) | = | Налоговая база | * | 10% |
| Сумма страховой части (1967г. и моложе) | = | 9 923 229 | * | 10% | = | 992 323 руб. |
4. Сумма начисленных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии вычисляется по формуле:
| Сумма накопительной части | = | Налоговая база | * | 4% |
| Сумма накопительной части | = | 9 923229 | * | 4% | = | 396929 руб. |
5. Сумма начисленных взносов в ФФОМС вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ФФОМС | = | Налоговая база | * | 1,1% | - | Налоговые льготы |
| Сумма, подлежащая уплате в ФФОМС | = | 17 689 005 | * | 1,1% | - | 538 | = | 194 041 руб. |
6. Сумма начисленных взносов в ТФОМС вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ТФОМС | = | Налоговая база | * | 2% | - | Налоговые льготы |
| Сумма, подлежащая уплате в ТФОМС | = | 17 689 005 | * | 2% | - | 979 | = | 352 801 руб. |
Расчет налоговой санкции:
В ходе камеральной проверки было установлено, что ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» должен был предоставить расчет по авансовым платежам по ЕСН не позднее 20 апреля 2007 г. Однако он был представлен 10 мая 2007 г. В соответствии со статьей 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в срок менее 180 дней налоговыми органами применяются налоговыми органами применяются налоговые санкции в размере 5 % от суммы указанной в декларации.
Сумма налоговой санкции = (1 058 404 + 47 960 + 194 041 + 352 801) * 5% = 82 660 рублей.
Суммы налога и штрафа были перечислены на соответствующие счета.
Корреспонденция счетов за март 2007 г. по начислению и перечислению ЕСН:
Таблица 3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Начислены взносы в ФСС (2,9%) от ФОТ работников | 28 198 | 20, 23, 25, 26 | 69-1 |
| 2. | Начислены взносы в ФБ (6%) от ФОТ работников | 373860 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-1 |
| 3. | Начислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (14%) | 372895 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-2 |
| 4. | Начислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (10%) | 330774 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-3 |
| 5. | Начислены взносы в ПФ РФ – накопительная часть (4%) | 132309 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-4 |
| 6. | Начислены взносы в ФФОМС (1,1%) от ФОТ работников | 68541 | 20, 23, 25, 26 | 69-3-1 |
| 7. | Начислены взносы в ТФОМС (2%) от ФОТ работников | 124620 | 20, 23, 25, 26 | 69-3-2 |
| 8. | Перечислены взносы в ФСС (2,9%) | 28198 | 69-1 | 51 |
| 9. | Перечислены взносы в ФБ (6%) | 373860 | 69-2 | 51 |
| 10. | Перечислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (14%) | 372895 | 69-2-2 | 51 |
| 11. | Перечислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (10%) | 330774 | 69-2-3 | 51 |
| 12. | Перечислены взносы в ПФ РФ – накопительная часть (4%) | 132309 | 69-2-4 | 51 |
| 13. | Перечислены взносы в ФФОМС (1,1%) | 68541 | 69-3-1 | 51 |
| 14. | Перечислены взносы в ТФОМС (2%) | 124620 | 69-3-2 | 51 |
| 15. | Начислен штраф за несвоевременное представление налоговой декларации | 82660 | 91-2 | 68 |
| 16. | Перечислен штраф в налоговый орган | 82660 | 68 | 51 |
Заключение
Цель данной курсовой работы, а именно изучение методики налогового контроля по единому социальному налогу была полностью реализована.
Все задачи, поставленные для достижения цели, в ходе курсовой работы были выполнены:
- рассмотрены сущность, цели и задачи налогового контроля;
- изучены формы и методы налогового контроля по ЕСН;
- произведен расчет единого социального налога на примере ОАО ЧПФ «Букет Чувашии»;
- выполнен расчет налоговой санкции (штрафа) за налоговое правонарушение (несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу);
- заполнены и приложены к курсовой работе следующие документы: индивидуальная карточка по ЕСН, платежные поручения по перечислению налога и налоговой санкции, требование об уплате налоговой санкции, расчет по авансовым платежам, налоговая декларация по ЕСН, которая была заполнена в соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по ЕСН.