Юридическое лицо - организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющая следующие признаки:
- независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц;
- наличие имущества, обособленного от имущества участников;
право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;
- право осуществлять от своего имени экономические операции;
- право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;
самостоятельная имущественная ответственность.
Юридическое лицо имеет свое фирменное наименование, устав (юридический адрес), а также печать и расчетный счет в банке. Юридическое лицо проходит государственную регистрацию и заносится в государственный реестр.
Физическое лицо - гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного ее субъекта. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия (что необходимо юридическим лицам).
Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.
Таможенная пошлина - вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.
Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.
Таможенные льготы - преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемое отдельным юридическим и физическим лицам.
Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны.
Нерезидент: 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; 2) физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения.
2. Решение задач
Задача 1.
Рассчитайте средние и предельные налоговые ставки для таблицы 1.1 и укажите, является налог прогрессивным, регрессивным или пропорциональным.
| Доход | Налог | Средняя налоговая ставка | Предельная налоговая ставка |
| 0 15560 70560 150560 250560 | 0 2560 17560 44560 70560 | 0 0,16 0,25 0,30 0,28 | 0 0,16 0,27 0,34 0,26 |
Средняя налоговая ставка – это общий налог, поделенный на величину налогооблагаемого дохода.
Предельная налоговая ставка – прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост доходов.
В соответствии с произведенными расчетами можно сделать вывод, что налог до достижения дохода 150560 рублей был прогрессивным, т.к. средняя ставка повышалась по мере возрастания дохода. По достижению дохода 150560 рублей налог изменился на регрессивный (средняя ставка налога понизилась).
Задача 2.
В течение налогового периода АО «ЛМН» имело следующие доходы и поступления:
- выручка от реализации продукции составила 950560 руб.;
- доходы от реализации имущества (выбывшее оборудование) составили 75560 рублей;
- доходы от реализации ценных бумаг (с учетом требований к цене сделки) составили 260560 руб.;
- получено дивидендов на сумму 74560 руб.;
- получено процентов по облигациям коммерческого банка в сумме 120560 руб.
- доходы от участия в простом товариществе, причитающиеся АО «ЛМН» в соответствии с договором, составили 95560 руб.;
- получено штрафов за нарушение условий договора поставки в сумме 45560 рублей;
- стоимость безвозмездно полученного от сторонней организации имущества составила 27560 рублей;
- поступили средства на капитальные вложения от головного предприятия (в его собственности находится 51% акций АО «ЛМН») в сумме 250560 руб.
В течение данного налогового периода были осуществлены следующие расходы:
- материальные затраты составили 570560 руб.;
- расходы на оплату труда составили 150560 руб.;
- амортизационные отчисления начислены в сумме 278560 руб.;
- капитальные вложения были профинансированы в сумме 380560 руб.
- расходы на рекламу составили 9560 руб.;
- представительские расходы составили 45560 руб.;
- прочие расходы составили 120560 руб.
- выплачены дивиденды 150560 руб. (дивиденды выплачивались налоговым резидентам Российской Федерации).
Необходимо определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджетную систему России. Налоговая ставка, установленная субъектом федерации для данной категории налогоплательщиков, составляет 15%.
Решение.
1. Определяем сумму облагаемых доходов.
950560+75560+260560+74560+120560+95560+45560+27560=1650480 руб.
Средства на капитальные вложения не входят в сумму облагаемых доходов в соответствии со ст. 251 НК РФ.
2. Определяем сумму расходов.
Представительские расходы составили 45560 руб., но к учету принимаются в размере 4% от фонда оплаты труда.
Расходы на оплату труда составили 150560 рублей, поэтому к учету принимается 150560 · 0,04 = 6022 руб.
Финансирование капитальных вложений (380560 руб.) не входит в сумму расходов при определении налоговой базы в соответствии со ст. 270 НК РФ.
Выплата дивидендов (150560 руб.) также не входит в сумму расходов, т.к. производится с чистой прибыли.
Сумма расходов составит:
570560+150560+278560+9560+6022+120560=1135822 руб.
3. Определяем налоговую базу.
1650480 – 1135822 = 514568 руб.
4. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Федеральный бюджет. Ставка налога – 2%.
514568 · 0,02 = 10293 руб.
5. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ. Ставка налога – 15%.
514568 · 0,15 = 77199 руб.
6. Определяем сумму налога у источника доходов. Ставка – 9%.
150560 – 74560 = 76000 руб.
76000 · 0,09 = 6840 руб.
Задача 3.
Осуществите схему расчета НДС по двум связанным по технологический цепочке предприятиям-фабрикам.
Швейная фабрика в отчетном периоде не только закупала сырье, но и приобретала оборудование, которое было поставлено на баланс. Стоимость закупленного и введенного в действие оборудования составила 890000560 руб.
Каким образом осуществляется зачет НДС, и какая сумма НДС подлежит уплате в бюджет?
Решение.
| Показатель | Ткацкая | Швейная |
| Стоимость сырья с НДС | 85 560 | 110 560 |
| НДС по приобретенному сырью | 13 052 | 16 865 |
| Приобретено оборудование | - | 860 000 560 |
| НДС по приобретенному оборудованию | - | 135 762 797 |
| Цена реализованной продукции без НДС | 110 560 | 230 560 |
| НДС по реализованной продукции | 19 901 | 41 501 |
| Цена реализованной продукции с НДС | 130 461 | 272 061 |
| НДС, подлежащий к уплате в бюджет | 6 849 | - 135 738 161 |
| Доля НДС в цене продукции для покупателя |
Основные вопросы, связанные с предъявлением НДС к возмещению из бюджета, урегулированы статьями 171 и 172 НК РФ, предусматривающими (с некоторыми ограничениями) возможность применения налогового вычета по НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг), а также основных средств и нематериальных активов.
Возмещение НДС при приобретении основных средств имеет ряд нюансов, соблюдение которых необходимо для принятия НДС к зачету. Для зачета НДС по основным средствам, капитальному строительству и оборудованию необходимо, чтобы объект:
В задаче приобретение оборудования соответствует указанным требованиям, поэтому НДС по приобретенному оборудованию принимается к зачету.
Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.
Налог в бюджет = Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет ( ст. 171 НК РФ).
где
Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166.
Вычет (ст. 171 НК РФ) - сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. 171 НК РФ.