В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки:
суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;
суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).
Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.
Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены
в связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением у налогоплательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты.
Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.
Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на имущество физических лиц или задолженности по пеням, начисленным тому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три года в таком же порядке.
В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В случае неуплаты налогов на имущество физических лиц в установленные сроки к физическим лицам применяются меры налоговой ответственности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Практическая часть
Задача №1.
Выручка ООО «Пропеллер» в июле отчетного года составила 960 000 руб. (в том числе НДС— 146 400), в августе — 600 000 руб. (в том числе НДС — 91 500 руб.). В сентябре отчетного года — 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 183 000 руб.). Итого выручка (без учета НДС) за каждый месяц 3 квартала отчетного года не превысила 2 000 000 руб. Определить сроки уплаты НДС из суммы выручки за каждый месяц квартала.
Решение.
В соответствии со ст. 163 НК РФ срок уплаты НДС зависит от суммы полученной выручки. Если ежемесячная выручка в течение квартала не превышает 2 млн. руб, то НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты 20-е число месяца следующего за истекшим кварталом.
Если выручка превышает 2 млн.руб. ежемесячно, то налоговым периодом признается месяц и НДС необходимо перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн. руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Задача №2.
Организация применят УСН, объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года получены доходы и расходы, учитываемые в налогообложении:
Вариант доходы, руб. расходы, руб.
1 350 000 340 000
2 300 000 370 000
3 450 000 430 000
4 450 000 475 000
Рассчитать величину единого налога, подлежащую уплате в бюджет.
Решение.
При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговой базой признается разница между денежным выражением доходов и расходов, рассчитанных по правилам главы 26.2. НК РФ. Налоговая база умножается на ставку 15% и рассчитывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.
Единый налог = (доходы — расходы) х 15 %
Единый налог платится по итогам года.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, существует одна особенность - так называемая обязанность уплаты минимального единого налога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, оказывается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток). Такой порядок предусмотрен п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Им же установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов, полученных налогоплательщиком. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.
Вариант 1. Доходы Расходы
350 000 340 000
1. Налоговая база = 350 000 — 340 000 = 10 000 > 0
2. Единый налог = 10 000 х 15 % = 1 500
3. Сумма минимального налога = 350 000 х 1 % = 3 500
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, предпринимателем осуществлена уплата минимального налога в сумме 3 500 руб.
Вариант 2. Доходы Расходы
300 000 370 000
1. Налоговая база = 300 000 — 370 000 = — 70 000 < 0
2. Сумма минимального налога = 300 000 х 1 % = 3 000
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3 000 руб.
Вариант 3. Доходы Расходы
450 000 430 000
1. Налоговая база = 450 000 — 430 000 = 20 000 > 0
2. Единый налог = 20 000 х 15 % = 3 000
3. Сумма минимального налога = 450 000 х 1 % = 4 500
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, предпринимателем осуществлена уплата минимального налога в сумме 4 500 руб.
Вариант 4. Доходы Расходы
450 000 475 000
1. Налоговая база = 450 000 — 475 000 = — 25 000 < 0
2. Сумма минимального налога = 450 000 х 1 % = 4500
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 4500 руб.