1. Экономическое содержание и структура налога с физических лиц
Изучение налогов с населения в развитии предоставляет возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них — обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй — обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, и к сокрытию ими своих доходов, иначе говоря, налогоплательщиков нельзя лишать платежеспособности.
В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться.
Снижение налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.
В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны.
Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить трудносовместимые задачи:
— обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;
— регулирования уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан;
— стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов;
— облегчения положения наименее защищенных категорий населения.
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.
Второй по значению налог с населения — налог на имущество физических лиц — играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития.
Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.
В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество; транспортный налог. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.
2. Общие положения, налоговая база
Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее физические лица), имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц:
— жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее — строения, помещения и сооружения);
— самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок (далее — водно-транспортные средства).
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения исходя из оценки (инвентаризационной, страховой, рыночной) стоимости этого объекта.
Порядок и правила оценки стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов, устанавливаются представительным органом местного самоуправления.
Не допускается одновременное использование различных методик оценки объектов налогообложения на территории одного города или района.
Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные транспортные средства
является мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.
3. Ставки налогов.
Ставки налога устанавливаются ежегодно нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются в следующих пределах:
Стоимость имущества Ставка налога
До 300,000 руб. До 0,1 %
От 300,000 руб. до 500,000 руб. От 0,1 до 0,3 %
Свыше 500,000 руб. От 0,3 до 2,0 %
Представительные органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Налоги на имущество физических лиц зачисляются налоговым органом в местный бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляются на основе данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
4. Льготы по налогам на имущество физических лиц.
От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
— участники гражданской и ВОВ, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии;
— лица, вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
— инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;
— граждан, пострадавших в следствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957г. На производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в речку Теча;
— лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
— пенсионерами, получившими пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
— гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной военым комиссариатом, военской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел РФ;
— родителями и супругами военослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащенго либо государственного служащего, выданной соответствующими государствеными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступали в повторный брак;
— со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;