Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей (стр. 9 из 15)

Учитывая вышеизложенное, суммы авансовых платежей, не уплаченные в установленные сроки, являются задолженностью налогоплательщика, на которую могут быть начислены пени только после представления декларации по НДФЛ исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода. Причем пени начисляются на сумму авансовых платежей исходя из сумм налога, подлежащего уплате и исчисленного исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода.

Данный подход впервые был изложен налоговыми органами в Письме МНС России от 19 декабря 2001 г. N СА-6-04/952 "О порядке начисления пени на суммы авансовых платежей" [42] именно в отношении налога на доходы физических лиц.

Федеральным законом от 27 июля 2007 г. N 137-ФЗ с 1 января 2008 г. в ст. 58 Кодекса внесено изменение. Теперь п. 3 звучит как [3]: "В соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей... В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса". Это, по мнению Минфина, подтверждает обязанность начисления пени в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (см. Письмо Минфина России от 25 сентября 2007 г. N 03-03-04/1/670) [42]. При таком подходе к трактовке норм НК РФ получается, что пени можно начислять на любые суммы авансовых платежей, не важно, рассчитаны ли они на основе реальной (фактической) налоговой базы или носят только предположительный характер.

2.5 Налоговая декларация по налогу с доходов предпринимателя

По окончании календарного года индивидуальные предприниматели обязаны продекларировать итоги своей деятельности, представив в установленные сроки соответствующую налоговую отчетность. В случае применения предпринимателем традиционной системы налогообложения в составе такой отчетности основное место занимает декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (см. приложение 2).

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 29.12.2008 N 162н [9].

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган индивидуальным предпринимателем не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

В случае непредставления в установленные сроки в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ индивидуального предпринимателя могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ [3].

В соответствии с п. 1 данной статьи размер штрафных санкций может составлять от 5 до 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате), в зависимости от количества месяцев (полных и неполных) просрочки. Если сумма налога невелика или отсутствует вовсе ("нулевая" декларация), то минимальный штраф предпринимателя составит- 100 руб.

В случае опоздания более чем на полгода (более 180 дн.) в действие вступает п. 2 ст. 119 НК РФ [3], который устанавливает более жесткие штрафы, а именно 30% от суммы налога, подлежащей уплате, плюс по 10% за каждый месяц (полный и неполный) задержки. Однако минимального штрафа (100 руб.) данная норма не предусматривает, поэтому если представить "нулевую" декларацию позже 180 дней от установленного срока (30 апреля), то штрафа не будет вообще.

На практике нередки случаи, когда в силу определенных обстоятельств индивидуальные предприниматели приостанавливают свою деятельность. В данный период доход от предпринимательской деятельности налогоплательщики не получают, соответственно, исчислять и уплачивать налог им не нужно (налогооблагаемая база равна нулю). В такой ситуации приостановления деятельности в течение налогового периода следует представить в налоговый орган "нулевую" декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

В форму декларации 3-НДФЛ за 2008 г. внесены изменения, которые непосредственно касаются налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. В частности, в новой форме 3-НДФЛ появились два специальных листа - лист В1 и лист В2 [21].

Лист В1 заполняется физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских хозяйств), - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.

Лист В2 заполняется нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, - по суммам доходов, полученных от занятия частной практикой.

Последовательность заполнения декларации, а также классификация структурных единиц рассмотрены на схеме [46] (см. рис. 2.4). Рассмотрим представленную последовательность подробнее.

1. В первую очередь отражаются все доходы, полученные от источников в РФ, а также за ее пределами, облагаемые по разным налоговым ставкам, а также доходы от предпринимательской деятельности (частной практики) (листы А, Б, В1, В2).

2. Далее отражаются суммы, которые не подлежат налогообложению (лист Г), суммы расходов и налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу (листы Д, Е, Ж1, Ж2, К1, К2, К3, К4, Л), а также производите расчет налоговой базы по ценным бумагам (листы З, И).

3. Используя итоговые показатели, отраженные на страницах листов А - Л, рассчитывается налоговая база и сумма налога по доходам, которые облагаются по ставкам 13, 30, 35 и 9% (разд. 1 - 4) [46].

4. Далее по всем видам доходов следует рассчитать итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет или возврату из бюджета (разд. 5). Для этого нужно использовать итоговые показатели, отраженные в разд. 1 - 4.

5. После расчета итоговой суммы налога она отражается в разд. 6. При этом указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется (по которому возвращается) сумма налога, и код по ОКАТО.

6. В последнюю очередь заполняется титульный лист, так как здесь указывается количество заполненных страниц декларации и приложенных документов.

Рисунок 7 – Последовательность заполнения Декларации 3-НДФЛ

Такой порядок заполнения декларации [46] обусловлен тем, что информация, содержащаяся в листах А - Л, необходима для заполнения разд. 1 - 4, а данные разд. 1 - 4 нужны для заполнения разд. 5 и 6. Для заполнения титульного листа нужно знать общее количество заполненных страниц декларации, и поэтому его заполняют в последнюю очередь.

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели включают в состав декларации Лист В1.

При заполнении листа В1 налогоплательщики в п. 1 указывают наименование вида осуществляемой деятельности и его код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

Далее в пп. 2.1 и 2.2 листа В1 последовательно указываются: по строке 030 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности, по строке 040 - суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета.

Произведенные расходы распределяются налогоплательщиком по соответствующим группам:

по строке 050 - суммы материальных расходов;

по строке 060 - суммы амортизационных начислений;

по строке 070 - суммы расходов на оплату труда;

по строке 080 - суммы прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Здесь следует обратить внимание на то, что в новой форме декларации 3-НДФЛ произведенные расходы налогоплательщику следует распределить не только по группам расходов, но и по элементам затрат. В частности, в расходах на оплату труда (строка 070) необходимо выделить сумму выплат наемным работникам по трудовым договорам, которые действовали в отчетном налоговом периоде (строка 075).

Сумма прочих расходов, указанная налогоплательщиком по строке 080, подробно расшифровывается по конкретным видам расходов в строках 090 - 200, если такие расходы были произведены в отчетном налоговом периоде.

Если налогоплательщик понес другие прочие расходы, не перечисленные в строках 090 - 200 и связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то он заполняет строку 210, указывая в ней сумму иных прочих расходов.

После заполнения нужных строк по статьям прочих расходов налогоплательщик может сделать проверку: значение по строке 080 должно совпадать с суммой всех значений, указанных в строках 090 - 210.

Строку 220 вправе заполнить индивидуальные предприниматели, которые не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью [38]. Такие налогоплательщики могут учесть в составе профессионального налогового вычета сумму расходов в пределах норматива в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Данное положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.

Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество страниц листа В1 декларации по каждому виду деятельности. В этом случае расчет итоговых данных производится на последнем листе В1 декларации.