Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
В случае если сумма дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.
Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.
Доход от передачи имущества подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
Налогооблагаемой суммой дохода при передаче имущества считается разность полученного дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.
Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.
В отношении следующих видов доходов НДФЛ не взимается:
1. Премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, присужденные народными правительствами не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного Совета КНР, подразделением Народно-освободительной армии КНР не ниже уровня дивизии, а также иностранными и международными организациями.
2. Доход от процентов по ценным бумагам государственного займа и другим ценным бумагам, выпущенным государством.
3. Субсидии и компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке.
4. Пособия по социальному обеспечению, пособия по потере кормильца, материальная помощь пострадавшим от бедствий.
5. Страховые возмещения.
6. Подъемные пособия, пособия при уходе в отставку или демобилизации кадровых служащих и рядовых военнослужащих вооруженных сил;
7. Пособия на переезд, пенсии, материальная помощь, выплачиваемые государством в едином порядке кадровым работникам, рабочим и служащим.
8. Доходы дипломатических представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских служб в Китае, на которых в соответствии с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим.
9. Доходы, освобождаемые от налогообложения согласно международным соглашениям, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями.
Компании обязаны удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку при регистрации в налоговых органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 7 дней с окончания предыдущего месяца.
НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется ежемесячно в течение 7 дней после окончания месяца. После окончания налогового года в течение 3 месяцев производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается или возвращается излишне уплаченная сумма налога.
НАЛОГ НА ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Взимание налога на хозяйственную деятельность в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» (2008-го года) от 10.11.2008 и Подробными правилами применения Временных норм и правил КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» (2008-го года) от 15.12.2008 (оба документа вступили в силу с 1 января 2009 года).
В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками налога на хозяйственную деятельность являются организации и частные лица, предоставляющие на территории КНР некоторые виды услуг или осуществляющие передачу нематериальных активов (НМА) или недвижимого имущества.
Объекты налогообложения приведены в следующей таблице:
| Объект налогообложения | Ставка налога |
| 1. Услуги | |
| Услуги в сфере транспорта Услуги в сфере строительства Финансовые услуги Телекоммуникационные и почтовые услуги Культурно-спортивные мероприятия Услуги в сфере развлечений Прочие услуги | 3%3% 5%3%3%5-20%5% |
| 2. Передача НМА | |
| Передача НМА | 5% |
| 3. Продажа недвижимого имущества | |
| Продажа недвижимого имущества | 5% |
Конкретная ставка налога на хозяйственную деятельность в отношении услуг, относящихся к сфере развлечений, устанавливается по решению местного правительства.
Расчет суммы налога на хозяйственную деятельность производится на основании общего объема продаж и применимой ставки налога:
Сумма налога на хозяйственную деятельность = объем продаж Х ставка налога
Плательщик налога освобождается от налога на хозяйственную деятельность в случае, если данный налогоплательщик является физическим лицом, а налогооблагаемая сумма данного плательщика не достигает минимальной суммы, предусмотренная Министерством финансов КНР и местными правительствами. В настоящее время минимальной суммой является 1 000 – 5 000 юаней налогооблагаемых услуг в месяц или 100 юаней при единоразовом оказании налогооблагаемых услуг. Местные правительства вправе установить минимальную сумму налогооблагаемых услуг для уплаты налога на хозяйственную деятельность в пределах данной суммы.
От налога на хозяйственную деятельность освобождены следующие виды услуг:
1. Медсестринские услуги, предоставляемые ясельными учреждениями, детскими садами, домами пенсионеров, организациями по социальной поддержке инвалидов; погребальные услуги, свадебные агентства;
2. Услуги, индивидуально предоставляемые сотрудниками-инвалидами;
3. Медицинские услуги, предоставляемые больницами, диагностическими центрами и иными медицинскими учреждениями;
4. Образовательные услуги, предоставляемые школами и иными образовательными учреждениями, и услуги, предоставляемые студентами, участвующими в программах совмещения работы и учебы;
5. Механизированные полевые работы, дренаж и ирригация, предотвращение и обработка болезней растений и вредных насекомых, страхование растениеводства, страхование сельскохозяйственного животноводства, а также услуги по соответствующему техническому обучению; селекция, профилактика и лечение домашней птицы, скота, водных культур;
6. Доход от продажи билетов при проведении культурных мероприятий мемориалами, музеями, дворцами культуры, художественными галереями, выставочными залами, институтами искусств, библиотеками, охраняемыми объектами культуры, а также доход от продажи билетов при проведении религиозных мероприятий в местах отправления религиозных обрядов;
7. Страховые продукты, предоставляемые страховыми организациями на территории КНР для страхования экспорта товаров.
Местом уплаты налога на хозяйственную деятельность является:
1) при предоставлении налогооблагаемых услуг: декларацию об уплате налога необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения подразделения плательщика налога; однако, в случае предоставления услуг в строительстве, а также иных налогооблагаемых услуг, установленных Министерством финансов КНР и ГНУ КНР, декларация подается в налоговый орган по месту возникновения налогооблагаемых услуг;
2) при отчуждении нематериальных активов: декларация подается в налоговый орган по месту нахождения подразделения плательщика налога; однако, в случае передачи прав пользования земельными ресурсами, прав аренды земельных ресурсов, декларация подается в налоговый орган по месту нахождения участка земли;
3) при продаже или аренде недвижимого имущества: декларацию об уплате налога необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.
Налоговые периоды по уплате налога на хозяйственную деятельность составляют 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц и 1 квартал. Фактический налоговый период для плательщика налога устанавливается компетентным налоговым органом на основании суммы налога к уплате налогоплательщиком; в случае, если фиксированный период уплаты налога не может быть установлен, допускается уплата налога при проведении каждой хозяйственной операции отдельно.
В случае если налоговый период плательщика налога составляет 1 месяц или 1 квартал, декларация об уплате налога подается в течение 15 дней по окончанию периода; в случае если налоговый период составляет 5, 10, 15 дней, в течение 5 дней по окончанию периода производится предварительная уплата налога и в течение 15 дней следующего месяца подается декларация об уплате налога и рассчитывается окончательная сумма налога к уплате за предыдущий месяц.
ГЕРБОВЫЙ СБОР
Гербовый сбор взимается при оформлении, выдаче и заверении некоторых видов документов. Ставка и тип налога зависит от налогооблагаемого объекта:
| Объект налогообложения | Ставка (или сумма) налога |
| Контракты купли-продажи (включая договоры о поставках, предварительном приобретении, закупках, договоры бартера и др.) | 0,03% |
| Контракты о приеме в переработку или подряд (включая переработку сырья, ремонт, публикацию, рекламу и др.) | 0,05% |
| Контракты о проведении инженерно-строительных, исследовательских и проектировочных работ | 0,05% |
| Контракты о подряде на строительство, монтаж, проведение инженерных работ | 0,03% |
| Договоры аренды (лизинга) | 0,1%, но менее 1 юаня |
| Договоры о предоставлении услуг по перевозке грузов | 0,05% |
| Договоры о предоставлении услуг по складированию товаров | 0,1% |
| Договоры кредитования | 0,005% |
| Договоры страхования имущества | 0,003% |
| Технические договоры (включая договоры о разработке, передаче, предоставлении консультационных и сервисных услуг) | 0,03% |
| Документы на передачу прав собственности (включая документы на передачу прав собственности в отношении имущества, торговых марок, исключительных патентных прав, прав использования патентами и др.) | 0,05% |
Бухгалтерские документы (документы отчетности): | |
| Документы о движении капитала | 0,05% |
| Прочие документы | 5 юаней за 1 ед. |
| Разрешения и лицензии (включая свидетельства о праве собственности жилого помещения, свидетельства о праве ведения хозяйственной деятельности юридических лиц, свидетельства о регистрации торговых марок, патентов, свидетельства о праве пользования землей и др.) | 5 юаней за 1 ед. |
Кроме того, гербовый сбор применяется при купле-продаже акций и ценных бумаг на фондовом рынке. В настоящее время гербовый сбор взимается в размере 0,1% от стоимости акций при передаче класса А или класса Б в результате купли-продажи или дарения. Гербовый сбор выплачивается только продавцом или дарителем акций.