6) проценты, уплачиваемые по кредитам, займам, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций;
7) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
8) таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику;
9) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
10) расходы на командировки (проезд, проживание, суточные и др.)
11) плату за нотариальное оформление документов в пределах установленных тарифов;
12) расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги, на услуги связи;
13) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, на канцелярские товары, на рекламу, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
14) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
15) расходы на оплату экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
16) судебные расходы и арбитражные сборы;
17) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и другие расходы.
Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям согласно п. 1 ст. 252 НК.
Расходы на приобретение и создание основных средств и НМА, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов в период применения УСН - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и принятия этих НМА на бухгалтерский учет;
2) в отношении расходов до перехода на УСН стоимость основных средств и НМА включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50 % стоимости, второго календарного года - 30 % стоимости и третьего - 20 % стоимости;
- в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества.
В случае реализации (передачи) приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) основных средств и НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение,) в составе расходов (в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения или создания) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и НМА с момента их учета в составе указанных расходов до даты реализации (передачи) с учетом гл. 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Порядок признания доходов и расходов
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, т.е. применяется кассовый метод.
В случае возврата налогоплательщиком полученных сумм аванса в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплата товаров (работ, услуг) и имущественных прав - прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров и передачей имущественных прав.
При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать 1 из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Расходы по реализации указанных товаров (по хранению, обслуживанию и транспортировке) учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
4) расходы на приобретение и создание основных средств и НМА, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров и имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров и имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров и имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров и имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары и имущественные права.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект в виде доходов, не учитываются при исчислении налоговой базы.
Налоговая база
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, равный 1 % доходов в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в т. ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления и уплаты налога
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства ИП).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.