Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога = налоговая база * налоговая ставка
Авансовые платёжи за отчетный период равны сумме налога за отчётный период за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей, уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Сумма налога, уплачиваемая по окончании налогового периода равна сумме налога за налоговый период за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей, уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 31 марта для организаций и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, для ИП.
Налогоплательщики обязаны для исчисления налоговой базы вести книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются МФ РФ.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения.
Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до этой даты в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;
2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Организации, применявшие УСН, при переходе на использование метода начислений по налогу на прибыль выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК.
При переходе организации и ИП на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных и созданных самим налогоплательщиком основных средств и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (создания) и суммой начисленной амортизации.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организацией, применяющей ЕСХН, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных и созданных самой организацией основных средств и НМА, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в соответствии с подпунктом 2 п. 4 ст. 346.5 НК.
При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организацией, применяющей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных и созданных самим налогоплательщиком основных средств и НМА до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (создания) основных средств и НМА и суммой амортизации за период применения ЕНВД.
В случае, если налогоплательщик переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и НМА, расходы на приобретение (создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведённые в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН на дату перехода на налог на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и НМА определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН (п. 3 ст. 346.16 НК).
Организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН и другие расходы.овых отходов.ых агентов.ния на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.
Организации и ИП, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в соответствии с гл. 21 НК.
Особенности применения упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента
Применение УСН на основе патента разрешается ИП, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление текстильной галантереи;
4) изготовление и ремонт мебели;
5) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
6) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
7) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
8) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
9) чистка обуви;
10) деятельность в области фотографии;
11) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
12) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
13) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
14) автотранспортные услуги;
15) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
16) услуги по остеклению балконов и лоджий;
17) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
18) производство хлеба и кондитерских изделий;
19) ветеринарные услуги;
20) услуги общественного питания;
21) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции и другие виды деятельности.
При применении УСН на основе патента ИП вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.
Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили лимит доходов в 60 млн. руб. или если в течение налогового периода допущено несоответствие другим требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются ИП по законодательству РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.
При этом переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту постановки ИП на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.
Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6 или 15 %) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению ИП годового дохода.