Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог.
Налоговая база (основа налогообложения) – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Единица обложения – единица измерения объекта налога.
Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.
Налоговая система – совокупность установленных и взимаемых налогов в той или иной стране форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.
Налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению.
Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налога.
Налоговая декларация – официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах.
Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе предприятий, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.
Налоговое обстоятельство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.
Налоговая квота – налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.
Налоговые каникулы – установленный законом срок, в течении которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.
Инвестиционный налоговый кредит – скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении новых средств производства.
Налогообложение двойное – неоднократное обложение одного и того же объекта налогами.
Налогоплательщики – юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.
Юридическое лицо – организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие следующие признаки юридического лица:
- независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц;
- наличие имущества, обособленного от имущества участников;
- право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;
- право осуществлять от своего имени экономические операции;
- право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;
- самостоятельная имущественная ответственность.
Физическое лицо – гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности.
Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога или сбора.
Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране
1.2 Проблема эффективности и справедливости в теории налогообложения
Эффективность и справедливость – понятия относительные. При любом перераспределении мы всегда сталкиваемся с необходимостью выбора между эффективностью и справедливостью. Такой выбор достаточно сложен и неизменно порождает множество споров среди ученых, в связи с чем условно существуют три направления.
Первое направление – приоритет справедливости, сторонники которого считают, что справедливость – основная проблема (налогообложение должно любыми средствами минимизировать степень неравенства налогоплательщиков независимо от последствий их эффективности). В рамках этого направления чаще всего используется, например, кривая Лоренца, обосновываются предельные полезности доходов богатых и бедных, которые необходимо уравнять.
Налоговая система является прогрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается, регрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает, нейтральной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.
В данном случае доход для измерения благосостояния используется потому, что в арсенале доступных показателей нет ничего лучшего. Другими словами, в прогрессивной налоговой системе богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный, регрессивной, наоборот, богатый платит в качестве налогов меньшую долю, чем это делает бедный, а нейтральной системе – эти доли одинаковы.
Оценить неравенство доходов можно, используя кривые Лоренца, представляющие собой кумулятивное распределение удельного веса доходов до и после налогообложения в различных налоговых системах.
Второе направление – приоритет эффективности, сторонники которого, наоборот, эффективность считают центральной проблемой. В их представлении налогообложение любыми путями должно стремиться к увеличению «общественного пирога» (ВВП, оставляя в стороне проблему уменьшения неравенства).
В рамках данного направления используют обоснование В.Парето эффективных функций общественного благосостояния. Данный подход характеризуется попыткой дать определение, что понимается под множеством налоговых структур, улучшаемых либо эффективных по Парето.
Для возможных улучшений и эффективности по Парето используют две функции общественного благосостояния:
- утилитаристскую, согласно которой общественное благосостояние равняется сумме предельных полезностей всех налогоплательщиков;
- ролсианскую, согласно которой общественное благосостояние равняется предельной полезности наименее обеспеченного налогоплательщика.
Согласно утилитаристской функции, государство призвано заботиться прежде всего о максимизации их суммарного, а не индивидуального результата и оно будет оправдывать перераспределение дохода между ними, но в крайне ограниченных пределах, пока их предельные полезности не сравняются.
На первый взгляд, доводы утилитаризма дают обоснование прогрессивному обложению и принципу горизонтальной справедливости (равенство налоговых позиций лиц с равными доходами).
1.3 Оптимизация налогообложения предприятия
Оптимизация налогообложения – это составная часть налогового планирования предприятия, в которое еще входит планирование и регулирование налоговых платежей.
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговая оптимизация подразделяется на перспективную и текущую. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета.
Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Снизить налоговое бремя можно, оптимально составив учетную политику, договоры с партнерами, первичные документы, а также используя лазейки в законодательстве, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по:
налогу на прибыль
налогу на имущество
налогу на добавленную стоимость (НДС)
единому социальному налогу (ЕСН)
Применение учетной политики является важнейшим этапом налогового планирования, осуществляемого в организации. Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Она должна строится не для упрощения ведения учета, а прежде всего в целях оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, и снижения налогового давления. Поэтому к выбору своей учетной политики необходимо подходить обосновано и обдумано. Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи.
Важно разграничивать уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование, оптимизация налогообложения. Основное отличие между предложенными выше видами налоговой минимизации состоит в том, нарушены или не нарушены нормы Закона налогоплательщиком в его стремлении понизить размер налоговых платежей.
2.1 Общие сведения об ОАО «БЭЛЗ»
ОАО "Брестский электроламповый завод" является единственным производителем в Республике Беларусь ламп накаливания.
Завод создан в 1966 году под влиянием следующих причин. В начале шестидесятых годов XXвека в бывшем СССР начала выполняться программа сплошной электрификации. В те же годы стало активно развиваться жилищное строительство. Под влиянием возросшего спроса на лампы, распоряжением Всесоюзного Совета Народного хозяйства (ВСНХ) СССР N3 от 08.01.1965 года и постановления Совета Министров СССР N209 от 15.03.1965 года, на базе начатого в 1962 году строительства Брестского завода «Электростанок» запланировано строительство электролампового завода. В августе 1966 года выпущена первая электролампочка, а с сентября завод начал давать продукцию.