Косвенные налоги накладывают обязательства на деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Наиболее существенные примеры: налог на добавленную стоимость, акцизы. Данными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся НДС, налог с продаж, акцизы.
Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.
Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, т.е. обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.
Также принята классификация налогов в зависимости от уровня органов власти, их устанавливающих. В соответствии с этим критерием налоги подразделяют на общегосударственные (которые устанавливаются на всей территории государства), региональные (действующие в рамках отдельных регионов) и местные (обязательные к уплате на территориях, подчиненных местному органу власти). Также существуют специализированные налоги для финансирования конкретных программ общественного сектора. Типичным примером подобных налогов являются отчисления в дорожные фонды.
Вместе с тем большинство налогов ориентированы на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой долевым показателем (в процентах) на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т. д.). Такой налог называется стоимостным.
ОАО «Брестский электроламповый завод» выплачивает налог на доходы иностранной организации, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в республике.
Налоги, выплачиваемые ОАО «Брестский электроламповый завод» с 1 января по 31 декабря 2008 года представлены в приложении Г.
3.2 Особенности оптимизации налогообложения на предприятии ОАО «Брестский электроламповый завод»
Высокие налоговые ставки заставляют плательщиков крупных налоговых сумм искать различные способы экономить на уплате налогов. Один из наиболее часто применяемых приемов уплаты от налогов – перевод капиталов в страны с более выгодными условиями налоговыми обложения – офшорные зоны. Офшорные зоны - обычно небольшие островные или прибережные государства или территории, проводящие политику привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления им широких налоговых льгот. Наряду с понятием «офшорная зона» также активно используется понятие «свободно экономическая зона».
ОАО «Брестский электроламповый завод» является резидентом свободной экономической зоны.
Свободно экономические зоны (СЭЗ) – это особые экономические районы (комплексные зоны, открытые города) в границах одного государства, где действует не только льготный режим налогообложения, но и льготные таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей. Все это стимулирует предпринимательскую активность и привлекает иностранные инвестиции в национальную экономику. При этом свободная экономическая зона выступает как органическое звено народнохозяйственного комплекса (или его части), связанная с ним различными факторами – социально-экономическими, демографическими, географическими.
Так как Брестский электроламповый завод является резидентом СЭЗ, то он имеет некоторые льготы налогообложения. Товары, произведенные в свободных экономических зонах и вывозимые в другие страны, освобождаются от таможенных пошлин и других платежей (кроме таможенных сборов). К указанным товарам не применяются меры экономической политики (по нетарифному государственному регулированию внешнеторговой деятельности). Товары, ввозимые из других стран в свободные экономические зоны, освобождаются от ввозных таможенных пошлин и других платежей (кроме таможенных сборов). Не взимаются таможенные платежи и не применяются количественные ограничения на ввоз и вывоз товаров, ввозимых из других стран в свободные экономические зоны и затем вывозимые в зарубежные страны.
Система налогообложения в свободных экономических зонах относится к специальным налоговым режимам, т. е. на территории СЭЗ действует особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном Налоговым кодексом РБ.
ОАО «Брестский электроламповый завод» освобождается от налога на:
- недвижимость по основным средствам (объектам незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, и транспортным средствам независимо от направления использования указанных основных средств и транспортных средств;
- добавленную стоимость, исчисляемый по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь, за исключением ставки 10 процентов, уплачивается организациями, являющимися резидентами СЭЗ, в размере 50 процентов от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории РБ товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ;
- прибыль, полученной от реализации товаров собственного производства (на 5 лет).
3.3 Пути уменьшения налоговых платежей
В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических решений по оптимизации налогообложения.
Предприятие самостоятельно может регулировать объекты налогообложения, например, чтобы уменьшить сумму налогов (сборов), уменьшается сумма начисленной оплаты труда и т. д.
Важным моментом оптимизации налогообложения предприятия является использование системы планирования на предстоящие периоды налоговых платежей и поступлений. С этой целью проводится моделирование баз налогообложения налогов (сборов), которые уплачиваются предприятием. Моделирование производится по каждому отдельному налогу (сбору). Вначале производится расчет налогов (сборов), связанных с фондом оплаты труда.
При моделировании оптимального размера налоговых платежей необходимо «проиграть» варианты уменьшения или увеличения базы налогообложения и сравнить с данными налоговых платежей, которые получаются с уменьшенной или увеличенной другой базы налогообложения. После этого проводится расчет и моделирование суммы налоговых платежей, входящих в цену реализуемой продукции. После определения и моделирования размеров предполагаемых налогов (сборов) за определенный период, рассчитывают общую сумму налоговых платежей.
Моделирование с целью оптимизации налоговых платежей осуществляется путем сопоставления различных вариантов расчета налога.
Оптимизация налогов с помощью варьирования баз налогообложения осуществляется путем уменьшения той базы налогообложения, которая облагается более высокой ставкой налога. При моделировании эффективности выбранной налоговой политики рассчитываются как общие, так и частные оценочные показатели. Одним из показателей, характеризующих эффективность налоговой политики, является коэффициент эффективности принятой системы налогообложения. Эффективность выбранной налоговой политики характеризуется также показателем налогоемкости в общей сумме объема реализации продукции.
Для моделирования оптимизации налогообложения по отдельным налогам рассчитывается доля отдельного налога в общей сумме предполагаемых налогов.
Моделирование прогнозирования налоговых платежей дает возможность выявить оптимальный вариант налоговой политики предприятия
Важным этапом системы управления экономикой является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является прогнозирование валовых налоговых отчислений.
Прогнозирование – это предвидение, предсказание, основанное на определенных данных.
Одним из элементов методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчете обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.
Минимизация налоговых платежей не всегда отвечает стратегическим потребностям предприятия.
Прогнозирование - это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия.
Объектом прогнозирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.
К числу наиболее важных задач оптимального прогнозирования можно отнести:
1)мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;