7. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
7-1. Сбор за постановку на учет средства массовой информации.
8. Сбор с аукционов.
9. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
10. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за эмиссии в окружающую среду.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
7-1. Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Государственная пошлина
Таможенные платежи
1. Таможенная пошлина.
2. Таможенные сборы.
3. Плата за предварительное решение.
4. Сборы.
Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.
Введенный в 1999 году социальный налог принес значительные преобразования в налоговую систему Казахстана, заменив собой сразу три внебюджетных платежа[7]. Он заменил собой отчисления в государственные внебюджетные фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования и занятости населения.
Администрирование социального налога с момента его введения полностью перешло к налоговым органам. Объединение взносов работодателей в три государственных внебюджетных фондов в один социальный налог уменьшило число государственных контролеров, а у работодателей в связи с этим сократился объем документов по начислению и перечислению взносов и отчислений.
Социальный налог унифицировал взимание социальных сборов, значительно облегчил работу бухгалтеров по начислению налога и составлению соответствующей отчетности, упростил работу органов налоговой службы по осуществлению контроля за правильным исчислением и своевременной уплатой данного налога.
Социальный налог является прямым налогом. Задачей социального налога является формирование доходной части бюджета на социальные программы. В соответствии со статьями 47-50 Бюджетного Кодекса РК2 социальный налог по нормативам распределения доходов, установленными областным маслихатом, формирует доходную часть:
¾ областного бюджета;
¾ города республиканского значения, столицы;
¾ района (города областного значения).
Однако, в соответствии с Бюджетным кодексом РК[8], социальный налог не является целевым по использованию и при поступлении в бюджет растворяется среди остальных налоговых поступлений.
Конституцией РК[9] гражданам нашей страны гарантировано предоставление следующих социальных благ, финансируемых за счет средств бюджета:
- п.2 статьи 24 Конституции провозглашает, что каждый гражданин Республики Казахстан имеет право на социальную защиту от безработицы;
- п. 1 статьи 28 провозглашает, что гражданину Республики Казахстан гарантируется минимальный размер пенсии, социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца и по иным законным основаниям;
- п.2 статьи 29 провозглашает, что граждане Республики Казахстан вправе получать бесплатно гарантированный объем медицинской помощи, установленный законом;
- статья 30 провозглашает, что гражданам Республики Казахстан гарантируется бесплатное среднее образование в государственных учебных заведениях.
Помимо этого, гражданин Республики Казахстан имеет право на получение на конкурсной основе бесплатного высшего образования в государственном высшем учебном заведении.
По данным Министерства финансов Республики Казахстан[10] план государственного бюджета по социальному налогу на 1 ноября 2008 года выполнен на 97,4% (Таблица 1). То есть при плане 209,3 млрд.тенге, в бюджет поступило 203,8 млрд.тенге. Основной причиной неисполнения плана является снижение ставки социального налога с 1 января 2008 года на 30%.
Таблица 1 Исполнение доходов государственного бюджета по социальному налогу на 01.11.2008 года в сравнении с аналогичным периодом прошлого года
| 1. | Факт ГБ на 01.11.2007 г. | 235 336 919 |
| 2. | План ГБ на 01.11.2008 г. | 209 258 164 |
| 3. | Факт ГБ на 01.10.2008 г.. | 203 782 359 |
| 4. | Отклонение (гр.3-гр.2) | -5 475 805 |
| 5. | % (гр.3/гр.2) | 97,4 |
| 6. | Отклонение (гр3-гр.1) | -31 554 560 |
| 7. | темп роста, в % (гр.4/гр.2) | 86,6 |
В соответствии со статьей 315 Налогового Кодекса РК плательщиками социального налога являются:
¾ индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;
¾ частные нотариусы, адвокаты;
¾ юридические лица - резиденты Республики Казахстан;
¾ нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.
По решению юридического лица - резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.
Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом РК. К таким выплатам относятся:
¾выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
¾государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
¾денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
¾компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
¾компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
¾обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
¾адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
¾возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);
¾выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
¾все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам внутренних дел и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
¾выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметических) при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного МРП в течение налогового периода.
В последние годы неоднократно вносились изменения в размер ставок, облагаемую базу, отчетность.
Установленная в 1999 году общая ставка социального налога составила 21 процент от фонда оплаты труда, впоследствии была повышена до 26 процентов. Высокая ставка налога существенно препятствовала добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязательств, вследствие чего с 1 июля 2001 года налоговая ставка снижена с 26 до прежних 21 процентов. Вместе с тем, по мнению предпринимателей, и эта ставка была достаточно высокой и препятствовало легализации отношений работодателя с наемными работниками.
С 1 января 2004 г. для исчисления и уплаты социального налога была установлена регрессивная шкала ставок налога. При этом работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику. В соответствии с регрессивной шкалой при расчете сумм социального налога величина налоговой базы на одного работника умножалась на коэффициент 12, а затем производился расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадала налогооблагаемая база. То есть, введение регрессивной шкалы преследовало своей целью избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника, снижался размер отчислений социального налога.
Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177-III полностью изменена редакция статьи 317 Налогового кодекса Республики Казахстан «Ставки налога». С 1 января 2008 года данная статья действует в следующей редакции:
«Если иное не установлено настоящей статьей, юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по следующим ставкам» (Таблица 2).