НДС 3 (стр. 2 из 3)

- передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,

- торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских,

инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по

отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

2. Основные элементы налогообложения.

2.1.Налоговая база, порядок и метод определения налога.

Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком исходя из особенностей совершенных им операций. Учет налоговых баз, облагаемых по разным ставкам, доложен вестись налогоплательщиком раздельно.

При реализации товаров, работ, услуг налогооблагаемая база определяется как стоимость реализованных товаров работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком частичной или полной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Следовательно, налог нужно начислять если:

- вы отгрузили товар (оплачен товар или нет – неважно);

- вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили.

- Передача права собственности по НК РФ приравнивается к отгрузке.

При определении налоговой базы по совершению операций по передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд определяется как стоимость этих товаров работ, работ, услуг исчисленная из цен идентичных товаров, или рыночных цен без включения налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налоговая база определяется, как совокупность следующих сумм:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов для подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров. Выручка в иностранной валюте при определении налоговой базы пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату соответствующую моменту определения налоговой базы.

2.2.Налоговый период.

С 01.01.08г. налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал. Платить налог и подавать декларацию следует до 20 числа следующим месяцем за налоговым периодом.

2.3. Налоговые ставки НДС.

Основные ставки применяются к платежам, в состав которых не включена сумма НДС:

- льготная налоговая ставка 0% устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенный режим при условии их фактического вывоза или работ (услуг), связанных с перевозкой пассажиров и багажа через таможенную территорию РФ;

- льготная налоговая ставка 10% устанавливается при реализации товаров (всего более 40 видов товаров), в том числе скота и птиц в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением отдельных видов), молока и молочных продуктов, сахара, соли, зерна, хлеба и др. видов продуктов и рыбной продукции, а также отдельных товаров для детей (перечень товаров устанавливается Правительством РФ)

- налоговая ставка 18% устанавливается по всем остальным операциям, не указанным выше.

Расчетные налоговые ставки применяются к сумме платежа, в состав которого включена сумма НДС:

10% - 10/110 = 9,09%

18% - 18/118 = 15,25%.

3.Порядок исчисления налога.

3.1.Порядок исчисления налога.

Общая сумма налога, исчисленная по итогам каждого налогового периода, применяется ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, работ услуг обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

В расчетных документах (первичных и учетных) и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. В бухгалтерском учете ведется так называемая «Книга продаж», где отражаются суммы налога по всем операциям реализации товаров, за соответствующий налоговый период предъявленные покупателям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная по итогам каждого налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (с учетом льгот, если таковые предусмотрены НК РФ для отдельных субъектов налога).

3.2.Налоговые вычеты.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, или предъявленные при покупке товаров, работ, услуг, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо приобретенные для перепродажи.

Основным условием для принятия суммы НДС к вычету является наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, где отдельной строкой выделена сумма НДС, и принятие товара к учету. В бухгалтерском учете ведется так называемая «Книга покупок», где собираются все операции по приобретенным товарам, работам, услугам и отражается общая сумма НДС к вычету.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику.

3.3.Момент определения налоговой базы при реализации (передачи) товаров, работ (услуг).

Моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, услуг). Под отгрузкой, следует понимать переход права собственности на товар.

0,,Таким образом, при отгрузке неоплаченных товаров (работ, услуг) сумма НДС, исчисленная в установленном ст. 166 НК РФ порядке, подлежит начислению и уплате в бюджет.

Если вышеуказанный налогоплательщик получает предоплату за предстоящую отгрузку товаров (работ, услуг), данная предоплата включается в налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в указанном случае в упомянутом выше порядке.

При реализации (отгрузке) этих товаров (работ, услуг) сумма НДС, исчисленная с авансов (предоплаты), принимается к вычету, а сумма НДС, исчисленная в установленном порядке, при реализации подлежит начислению к уплате в бюджет.

3.4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ) общая сумма налога (ст. 166 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполнения налогового бремени, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

4.Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам:

- составить счет-фактуру;

- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- вести книги покупок и книги продаж.

При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с изменениями и дополнения, от 15.03.2001 г., от 27.07-2002 г., от 16.02.2004 г.). Постановлением Правительства РФ от 11 ^мая 2006 г. № 283 внесены изменения, и дополнения в Правила. В том числе введены дополнительные листы книг покупок и книг продаж, а также состав их показателей.

4.1.Книга продаж.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих продаж

4.2.Книга покупок.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведется покупателем. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).