Выездные проверки делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например по возмещению налога на добавленную стоимость.
За 2008 г. налоговые органы страны по результатам 220 тыс. выездных проверок организаций и 86 тыс. проверок физических лиц дополнительно начислили 333,3 млрд. руб., что в 2,9 раза больше, чем в 2007 г.
Из этой суммы по результатам проверки организаций доначислено 98,2%, а в расчете на одну проверку сумма составила 1302 тыс. руб. Уровень результативных выездных проверок организаций, т.е. проверок, выявивших нарушения (без учета организаций, подлежащих ликвидации и реорганизации), составил 86% (в 2007г. - 71%).
Проведено 130 тыс. выездных проверок организаций путем целенаправленного отбора налогоплательщиков, сумма доначислений по ним составила 295,3 млрд. руб., в т.ч.: 2,1% - проверки крупнейших налогоплательщиков, по ним доначислено 210 млрд. руб.; 12,8% - проверки основных налогоплательщиков, по ним доначислено 19,7 млрд. руб.; 3,6% - проверки по обращениям контролирующих и правоохранительных органов, по ним доначислено 10 млрд. руб.; 29,5% - проверки организаций, подлежащих ликвидации, по ним доначислено 7,4 млрд. руб.; 12,8% - проверки по информации из внешних источников, по ним доначислено 18 млрд. руб.; 39,2% - проверки по результатам автоматизированного камерального анализа, по ним доначислено 30,1 млрд. руб. В 2008 г. проведено 7,1 тыс. выездных проверок обособленных подразделений, созданных организациями, которые находятся на территории другого субъекта РФ.
Как правило, выездные проверки заранее планируются, к ним готовятся. Особое внимание уделяется процессуальным вопросам проверки, оформлению результатов и вынесению решений. Вопросы выездных проверок рассматриваются в многочисленных нормативных актах: Налоговом кодексе (гл. 14), Законе РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", Приказах ФНС России и других документах [3,С.10].
В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации" предусмотрена периодичность выездных проверок юридических лиц - не менее одного раза в два года. Однако жизнь показала, что это требование практически невыполнимо - для его осуществления отсутствовала необходимая численность налоговых работников, да и в такой периодичности во многих случаях не было необходимости. Обычно проверками охватывалось не более 30% плательщиков. В последние годы проявляется тенденция снижения количества проверок. Так, в 2006 г. проверено лишь 12,4%, в 2007 г. - 8,2% организаций, состоящих на налоговом учете.
В 2006 г. Государственной Думой приняты поправки в этот Закон - о необязательности выездных проверок отдельных категорий юридических лиц каждые два года. На основании письменного решения руководителя налогового органа проверка может не проводиться в случаях:
1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;
2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;
3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения организаций документально подтверждено;
4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.
Во многих случаях перед проведением проверок проверяющие изучают всю информацию о налогоплательщике, его обособленных подразделениях, наличии счетов в банках, недвижимого имущества и транспортных средств, объемах потребленной электрической и тепловой энергии, других материальных ресурсах и ее анализ в сопоставлении с бухгалтерской отчетностью, отражающей объемы производства и реализации продукции.
Приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов в настоящее время является усиление аналитической составляющей работы, внедрение комплексного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, в связи с чем в перспективе возможно сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля.
Под камеральной проверкой с соответствии со ст.88 НК РФ понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа. Введение камеральных проверок в число основных мероприятий контроля за деятельностью налогоплательщиков подтверждается данными, приведенными в таблице 1
Динамика выездных и камеральных налоговых проверок по РТ за 2007- 2008гг.
| Наименование показателя | за 6 месяцев 2007 г./за 2007 г. | за 6 месяцев 2008/за 2008 г. | ||
| Проверок, всего | Количество 1378191/318101 | 100% | Количество 1360090/3380996 | 100% |
| По видам | 13466/24148 | |||
| выездные | 7611/13507 | 0,97/0,77 | 8079/15876 | 0,60/0,46 |
| с нарушениями | 1364725/3077664 | 4731/9178 | ||
| камеральные | 7611 | 99,02/99,22 | 1352011/3365420 | 99,40/99,54 |
| с нарушениями | 30030/66633 | 20017/56371 | ||
Данные таблицы свидетельствуют о росте количества проверок в 1,4 раза при росте количества камеральных проверок в связи с представлением налогоплательщиками уточненных деклараций на увеличение ранее заявленных сумм налогов после истребования налоговыми органами документов или пояснений, образованием новых налогоплательщиков.
Лидирующие позиции камеральных проверок в системе налогового контроля обусловлены рядом факторов:
1.Меньшая трудоемкость, чем на проведение выездных проверок, макси-мальная возможность автоматизации
2. Возможность охватить до 100% налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчетность в налоговые органы, при проведении выездных проверок лишь у 1 % налогоплательщиков;
3. Камеральные проверки стали более эффективными не только в связи с контролем показателей налоговой отчетности, но и анализом уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, проверкой отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников
4. Предоставляется возможность налоговым органам проводить анализ по результатам камеральных проверок для отбора налогоплательщиков по проведению выездных проверок с помощью программных комплексов. Недостатком существующего программного обеспечения является то, что предполагается значительная автоматизация камеральных проверок, а отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок осуществляется в запросном режиме.
Не смотря на сокращение выездных налоговых проверок, они остаются одним из результативных составляющих налогового контроля. Данные, по-зволяющие провести сравнительный анализ эффективности камеральных и выездных проверок, представлены в таблице 2.
Анализ эффективности проведения выездных и камеральных налоговых проверок по Республике Татарстан за 2008-2009 гг.
| Виды проверок и показатели эффективности | Единица измерения | 2008г | 2009г. | Темпы роста |
| 1. Выездные проверки | шт. | 24148 | 15576 | 0,65 |
| доначисленные налоги | тыс.руб. | 29692,4 | 28404,1 | 0,96 |
| сумма доначисленных налогов в расчете на 1 проверку | тыс.руб. | 1,23 | 1,82 | 1,48 |
| 2. Камеральные проверки | шт. | 3077664 | 3336420 | 1,09 |
| доначисленные налоги | тыс.руб. | 33,85,4 | 15898,1 | 0,49 |
| сумма доначисленных налогов на 1 проверку | тыс.руб. | 0,011 | 0,005 | 0,45 |
На основании данных представленной таблицы эффективность выездных проверок по сумме доначисленных налогов при снижении количества проверок, имела рост в сумме доначислений на одну проверку. Эта ситуация свидетельствует о том, что имеет место определенная диспропорция фактически сложившихся темпов роста сравниваемых показателей выездных налоговых проверок и основное снижение доначислений по камеральным проверкам за счет повышения эффективности функционирования отделов выездных проверок налоговых органов. Снижение результативности доначислений на одну камеральную проверку вызвано сложностью механизма проведения самих проверок. По другим субъектам Российской Федерации тенденции и ситуации по налоговому контролю аналогичны.
Контрольная работа налоговых органов последнее время имела больше фискальную направленность, с целью максимального сбора налогов с налогоплательщиков с выявлением налоговых правонарушений. В результате при осуществлении выездных и камеральных проверок налоговыми органами устанавливаются регулярно случаи применения предприятиями схемы «оптимизации» - уклонения от налогообложения, направленные на: сокрытие заработной платы налоговыми агентами-организациями и индивидуальными предпринимателями за счет неполного отражения в регистрах бухгалтерского учета и отчетности сумм выплаченной заработной платы; незаконное занижение, либо возмещение НДС и акцизов на внутреннем рынке, путем предъявления налоговых вычетов по счетам-фактурам и первичным документам, подписанным неустановленными лицами, либо составленным с иными нарушениями, занижение налоговой базы вследствие не включения в налогооблагаемую базу доходов от реализации, а также посредством использования «схем» реализации товара через договоры комиссии не исполнение обязанностей налогового агента по уплате НДС [5, С.45].
Также основными нарушениями, регулярно выявляемыми в ходе налоговых проверок, являются: нарушение порядка ведения учета доходов и расходов; неправильное определение сумм облагаемого дохода; уменьшение налоговой базы за счет включения в расходы документально не подтвержденных затрат; не отражение в составе доходов сумм авансов, полученных от покупателей в соответствующем налоговом периоде занижение налоговой базы, как следствие нарушения порядка заполнения налоговых деклараций.