Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения.
Для принятия правильного решения по результатам выездной налоговой проверки в акте необходимо отражать все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства.
Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации.
1.3 Планирование выездных налоговых проверок
Эффективность выездной налоговой проверки в значительной мере зависит от правильности выбора объекта для нее.
В настоящее время ФНС РФ установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок.
Планирование выездных налоговых проверок, является важным этапом контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.
Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. №ММ-3–06/333 была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Она показывает, как чиновники должны выявлять подозрительных налогоплательщиков. У таких организаций выездные проверки должны выполняться в первую очередь, требуют авторы Концепции. Остальным обещан «режим наибольшего благоприятствования». И создание «максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов».
Подозрительный признак необязательно влечет за собой выездную проверку. Выявив его, инспектор захочет получить объяснения от руководителя или главного бухгалтера фирмы. От убедительности их аргументов, которые лучше готовить заранее, во многом зависит, будет ли ужесточен контроль или нет. Такова современная практика.
Отобрав подозрительные организации, ревизоры требуют пояснений. Нужные аргументы, как ясно из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ, выбирает налогоплательщик.
Налогоплательщик может самостоятельной оценить риски быть включенным в план выездных проверок по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности.
1.4 Концепция системы планирования выездных налоговых проверок
В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах Приказом ФНС от 30 мая 2007г. № ММ – 3 – 06/333@ была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.
Эта Концепция состоит из 6 пунктов:
1. Введения;
2. Целей;
3. Основных принципов планирования;
4. Структуры отбора налогоплательщиков для проведения ВНП;
5. Критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков;
6. Результатов внедрения Концепции.
Концепция разработана в целях:
· создания единой системы планирования выездных налоговых проверок;
· повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
· обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
· сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономики;
· информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.
В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты - как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.
Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов. Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям:
1. Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
В 2010 году был добавлен еще 1 критерий.
12. Ведение финансово-хозяйственную деятельность с высоким налоговым риском.
Конечно в Концепции еще много недостатков (одни критерии запутаны и непонятны, другие повторяют друг друга). Поэтому этот документ требует доработки.
2 Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов
2.1 Анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок на примере УФНС РФ по Приморскому краю
Планирование и прогнозирование невозможно без анализа проведенной работы. Поэтому целесообразно провести анализ работы налоговых органов при проведении выездных проверок.
Отделы выездных налоговых проверок осуществляет налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, она выражается в сопоставлении документов (деклараций, балансов, расчетов и т.д.) с фактическими на предприятии. В процессе проверки проверяются соответствие законодательству о налогах и сборах, эффективность использования отдельных финансовых ресурсов, выявляются нарушения налогового законодательства.
В начале оценки показателей выездных налоговых проверок необходимо оценить их количество (таблица 1). Для этого надо рассмотреть отчет о результатах контрольной работы УФНС РФ по Приморскому краю за 2006-2009гг.
Таблица 1
Динамика налоговых проверок в период 2006 – 2009 года
| 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение (2009г к 2006) | ||
| Абсолютное, шт | Относительное, % | |||||
| количество проверок, шт | 9347 | 8029 | 7354 | 7710 | -1637 | -17,5 |
Сразу обращает на себя внимание тенденция снижения количества проводимых выездных налоговых проверок. За весь рассматриваемый период 2006 – 2009 годы это снижение достигло 17,5%. Но это не значит, что снизилась их эффективность.
Просто в 2007 году вступил в силу Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, тем самым был ужесточен порядок проведения выездных налоговых проверок (регламентированы сроки проведения ВНП,ограничено количество проводимых проверок и т.д).
Таблица 2
Динамика доначисленных платежей в результате проведенных выездных налоговых проверок
2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение (2009 к 2006) | ||||||
| Тыс. руб. | В % к итогу | Тыс. руб. | В % к итогу | Тыс. руб. | В % к итогу | Тыс. руб. | В % к итогу | Абсолютное | Относительное | |
| налоги | 2038635 | 62,2 | 2609054 | 72,3 | 1974312 | 75,8 | 1141289 | 71,4 | -897346 | -44% |
| пени | 447283 | 13,7 | 551465 | 15,3 | 334836 | 12,8 | 244722 | 15,3 | -202561 | -45,3% |
| Налоговые санкции | 789014 | 24,1 | 447952 | 12,4 | 295898 | 11,4 | 212035 | 13,3 | -576979 | -73,1% |
| Итого | 3274932 | 100 | 3608471 | 100 | 2605046 | 100 | 1598046 | 100 | -1676886 | -51,2% |
В структуре платежей доначисленных в бюджет в период с 2006г. по 2009г. преобладали налоги (от 62,2 % до 75,8%). Также можно сделать вывод, что сумма доначисленных платежей как и количество проведенных проверок в 2009г по сравнению с 2006г. сократилась на 1676886 тыс. руб., что составляет 51,2%.