Планирование и подготовка выездной налоговой проверки (стр. 3 из 3)

На диаграмме рисунка 1 показано графическое изображение полученных данных.

Рис.1. Динамика доначисленных платежей

Таблица 4

Сравнительный анализ эффективности выездных и камеральных проверок

2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	отклонение 2009 года от 2006 года, тыс. руб.	темп роста, %
доначислено по выездным налоговым проверкам	3274932	3608471	2605046	1598046	-1676886	-51,2
доначислено по камеральным налоговым проверкам	2374033	1054059	1193112	1130574	-1243459	-52,4

По камеральным налоговым проверкам сумма доначисленных платежей снизилась на 1243459 тыс. руб., что составило 52,4%. При этом по выездным налоговым проверкам сумма платежей уменьшилась примерно так же – на 51,2%.

Рис.2. Сравнительный анализ эффективности выездных и камеральных проверок

На рисунке 2 видно, что в 2007 году были самый низкий уровень доначисленных платежей по камеральным проверкам и самый высокий по выездных. При этом следует учитывать, что камеральных проверок значительно больше – они охватывают практически все хозяйствующие субъекты. Таким образом, можно сделать вывод, что главной целью камеральных проверок является отбор кандидатов на проведение выездных проверок. А выездные проверки позволяют повысить уровень платежей в бюджет. Однако тот факт, что сумма доначисленных платежей по выездным налоговым проверкам снизилась, не говорит о том, что уменьшилась и эффективность работы налоговых органов, наоборот налоговых преступлений стало меньше или налогоплательщик стал совершать не такие серьезные налоговые правонарушения.

2.2 Программа «ВНП-отбор»

ФНС постоянно работает над совершенствованием методов планирования и проведения ВНП. При этом постоянное внесение изменений в соответствующие инструкции свидетельствует о том, что нынешняя методология планирования проведения ВНП еще далека от совершенства. Существующие методы планирования ВНП с учетом ограничений возможности их проведения налоговыми органами не имеют научной базы, позволяющей эффективно определять совокупности субъектов первоочередного налогового контроля.

В последние годы была проведена большая работа по оснащению налоговых органов средствами вычислительной техники. Ядром программно-аппаратного обеспечения ФНС является автоматизированная информационная система (АИС) «Налог», которая развернута во всех регионах России. Можно указать также на множество частных направлений совершенствования АИС «Налог», особенно в части поддержки решения задач планирования проведения ВНП.

В этой связи, актуальной задачей является совершенствование инструментария планирования проведения выездных налоговых проверок с использованием современных информационных технологий, позволяющих научно-обоснованно выбрать совокупность субъектов первоочередного налогового контроля.

Согласно Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333, планирование выездных налоговых проверок должно быть открытым процессом. Однако на деле у налоговой службы всегда были свои внутренние дополнительные критерии, по которым отбираются компании, достойные визита инспекторов. В октябре 2009 года Федеральная налоговая служба разослала своим территориальным управлениям правила наполнения создаваемой в настоящее время информационной базы «Досье рисков», которая должна автоматизировать процесс назначения налоговых проверок в компаниях.

«ВНП-отбор» - это математический аппарат, в котором каждое нарушение эквивалентно тому или иному количеству баллов. Всего организация может набрать 68,3 балла по 43 показателям. Создавая такую информационную базу, налоговики реализуют свою давнюю мечту об автоматическом назначении выездных ревизий согласно уровню налоговых рисков в проверяемой компании. Первым шагом в этом направлении было обнародование ФНС в 2008 году 12 критериев, с помощью которых налогоплательщикам предлагалось самостоятельно оценить свои шансы на то, что бы оказаться в списках на проверку.

Помимо баллов каждому признаку в программе присвоен определенный коэффициент «опасности»: минимальный – 0,2, максимальный – 3,0. Коэффициент 1 свидетельствует о низкой вероятности отклонения от норм закона, 3 — о высокой. Наиболее серьезные из явных нарушений — «ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе». Единичное «грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения», по мнению ФНС, тянет на единичку, многократное — на двойку. Комбинация коэффициентов досье и вычисление итогового балла даст основание подразделению ФНС назначать проверку в компании, в том случае, если он превышает определенные значения.

Коэффициенты выставляются не только для налоговых правонарушений, перечисленных в Налоговом кодексе, но и для «признаков, позволяющих прогнозировать возможные нарушения». Большинство из 43 критериев - классические:

- Представление нулевых деклараций.

- Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

- Налоговая нагрузка налогоплательщика ниже ее среднего уровня в конкретной отрасли и т.д.

Но есть и специфические критерии. Например, по налогу на прибыль самым опасным признаком является «значительное превышение внереализационных расходов над выручкой», а также «снижение налоговой нагрузки при росте выручки». Программа отслеживает расхождения между декларацией и бухгалтерской отчетностью, книгой продаж и другими регистрами, а также увеличение кредиторской задолженности или прирост основных средств при условии, что эти показатели значительно опережают рост выручки. Но такое нарушение уже менее серьезно.

А по НДС самый высокий коэффициент получит компании, у которых выручка по данным бухгалтерской отчетности выше налоговой базы в декларации по НДС, и эта разница превышает «дебиторку».

Кроме того, программа присваивает дополнительные баллы, если сумма авансов, полученных в счет предстоящих поставок, меньше размера кредиторской задолженности, указанного в бухгалтерской отчетности, или если доля вычетов превышает средний показатель.

Заключение

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется, в том числе в виде проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

В результате можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

– системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

– использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

– форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

Список литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010);

2. Приказ ФНС России от от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. Приказов ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@))

3. Отчеты о результатах контрольной работы налоговых органов (форма 2-НК) по Приморскому краю за 2006, 2007, 2008, 2009 гг.

4. Лермонтов Ю.М. Налоговые проверки по-новому. – М.: Экономика. 2007;

5. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2008;

6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2009;

7. Тулемисов Х.М. Автореферат «Инструментальные средства поддержки процесса планирования выездных налоговых проверок», Москва, 2010.

8. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // "Ваш налоговый адвокат", 3, III квартал 2008 г.;

9. Максимова Л.Ф. Выездные налоговые проверки // "Законодательство" N 5/2008;

10. Сорокина А. Выездную проверку назначит компьютер // «Московский бухгалтер», 16.12.2009

11. www.consultant.ru;

12. www.25r.nalog.ru

13. www.garant.ru.