МВ = S1 – S2, (1)
где S1 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам;
S2 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора.
Сумма процентной платы (S1) за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам определяется по формуле (2):
S1 = Z * CP1 * D / 365, (2)
где Z – сумма заемных средств, находящаяся в пользовании налогоплательщика в течении соответствующего количества дней в налоговом периоде;
CP1 – сумма процентов в размере ¾ ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;
D – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.
Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2) определяется по формуле (3):
S2 = Z * CP2 *D / 365, (3)
где CP2 – сумма процентов по условиям договора.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении дохода полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за использование заемными средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей применяется налоговая ставка в размере 35%, в случае если физическое лицо не признается резидентом РФ, то согласно п. 3 ст. 224 НК РФ – 30%.
Таким образом, у одного сотрудника будет определены две суммы НДФЛ: НДФЛ с заработной платы (13%) и НДФЛ с материальной выгоды (35%).
НДФЛ з/п = 182 190 * 13% = 23 684,7 руб.
НДФЛ мв = 37 068,48 * 35% = 12 973,968 руб.
Таблица 5. Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с сумм материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами
| Период | Сумма заемных средств, находящихся в пользовании налогоплательщика (Z), руб. | Сумма процентов исходя из ¾ ставки рефинансирования (CP1), % | Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика (D) | Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования (S1) руб. | Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2), руб. | Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (MB), руб. |
| 1 | 50 000 | 6 | 31 | 25479,45 | 12 739,73 | 12739,72 |
| 2 | 40 000 | 28 | 18410,96 | 9 205,48 | 9 205,48 | |
| 3 | 30 000 | 31 | 15287,67 | 7 643,83 | 7 643,83 | |
| 4 | 20 000 | 30 | 9863,01 | 4 931,51 | 4 931,51 | |
| 5 | 10 000 | 31 | 5095,89 | 2 547,94 | 2 547,94 | |
| Итого | 37068,48 | |||||
6 работник:
1) СД = ЗПгод + ДД = 13520 + 13200 + 13120 + 13620 + 13810 + 13750 + 13790 + 13610 + 13610 + 13650 + 13120 + 13300 = 162 100 руб.
2) Вычеты:
Стандартный налоговый вычет (ст. 218):
· 400 руб. *3 месяц = 1200 руб.
· 1 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 12 000 руб.
Социальный вычет= 21 600
3) ОД = СДгод – В = 162 100 – 1200 – 12 000 – 21 600 = 127300 руб.
4) НДФЛ = 127300 * 13% = 16549 руб.
7 работник:
1) СД = ЗПгод + ДД = 13520 + 13200 + 12460 + 12860 + 13120 + 13240 + 13620 + 11980 + 11320 + 11260 + 11220 + 12130 + 12560 = 162 170 руб.
2) Вычеты:
Стандартный налоговый вычет (ст. 218):
· 400 руб. *3 месяц = 1200 руб.
· 2 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 24 000 руб.
Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):
п. 3: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, сумма 12 560 облагается налогом.
3) ОД = СДгод – В = 162 170 – 1200 – 24 000 = 136 970 руб.
4) НДФЛ = 136 970 * 13% = 17 806,1 руб.
Таблица 6. Результаты расчета НДФЛ
| № работника | Сумма дохода за год, руб. | Сумма вычетов и доходов не подлежавших налогообложению, руб. | Сумма облагаемого дохода, руб. | Сумма НДФЛ, руб. |
| 1 | 302 510 | 26 900 | 27 5610 | 35 829,3 |
| 2 | 281 450 | 34 900 | 24 6550 | 32 051,5 |
| 3 | 74 280 | 15 800 | 58 480 | 7 602,4 |
| 4 | 207 120 | 16 800 | 190 320 | 24 741,6 |
| 5 | 182 990 | 800 | 182 190 | 23 684,7 |
| 6 | 162 100 | 34 800 | 127300 | 16 549 |
| 7 | 162 170 | 25 200 | 136 970 | 17 806,1 |
| Итого: | 158 264,6 | |||
Единый социальный налог взимается на основании и в соответствии с гл. 24 НКРФ, введенной в действие 01.01.2001 г. ЕСН предназначен для мобилизации средств с целью обеспечения прав граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь.
Объект
Объектом налогообложения признаются
– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;
– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц;
– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.
Налогоплательщики
Согласно ст. 235 НКРФ налогоплательщиками налога признаются:
1. лица, производящие выплаты физическим лицам:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Налоговая база
Статья 53 Налогового кодекса РФ дает следующее понятие налоговой базы: это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Единый социальный налог уплачивается с доходов, которые налогоплательщик начисляет работнику в денежной или натуральной форме. Также в налоговую базу включаются доходы, которые получает работник организации и члены его семьи в виде каких-либо социальных благ, таких, как оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата занятий в спортивном центре и т.п.
Налоговая база по каждой группе налогоплательщиков, а, как известно, их две, определяется по-разному.
Налоговая ставка
Законом №70-ФЗ внесены изменения и в ст. 241 «Ставки налога» НК РФ, устанавливающую размеры ставок ЕСН. Изменены (в сторону уменьшения) размеры ставок ЕСН, их распределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами, а также сокращено количество интервалов налоговой базы у всех категорий налогоплательщиков, поименованных в ст. 241 НК РФ. Например, для налогоплательщиков – лиц, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлено следующее:
интервал налоговой базы – до 280 тыс. руб. (в ред. Закона №198-ФЗ – до 100 тыс. руб.);
максимальная ставка ЕСН (в целом, без разбивки по федеральному бюджету и внебюджетным фондам, без учета регрессии) – 26% (вместо 35,6%).
Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, максимальная ставка ЕСН снижена с 26,6 до 20%, для индивидуальных предпринимателей – с 13,2 до 10%, для адвокатов – с 10,6 до 8%.
Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование взимается на основании и в соответствии с законом РФ от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование делится на страховую и накопительную части, и в зависимости от возраста работника подразделяется на две группы:
1 группа – мужчины и женщины, год рождения которых до 1966 года страховая часть составляет 14%, накопительная – 0%;
2 группа – мужчины и женщины, родившиеся с 1967 года и моложе, страховая часть – 10%, а накопительная – 4%.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые вычеты
От уплаты налога освобождаются:
1. Организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2. Следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
–общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
–организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
–учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.