K = (1/n) – 100% (4)
и сумма амортизации определяется:
СА = (ПС × К) / 100% (5)
ОС = ПС – СА, (6)
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
СА – сумма амортизации, тыс. руб.
ПС – первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.
ОС – остаточная стоимость объекта, тыс. руб.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не подлежать амортизации и не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организации (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Здания и сооружения относятся к 8 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 270.
К = 1/270 * 100% = 0,37%
Ам = 15450 * 0,37% = 57,165 тыс. руб.
Транспортные средства относятся к 5 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 102.
К = 1/102 * 100% = 0,98%
Ам = 1260 * 0,98% = 12,348 тыс. руб.
Оборудование в зависимости от его вида и технологического предназначения может относится либо к 5 амортизационной группе, либо к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 150.
К = 1/150 * 100% = 0,67%
Ам = 1230 * 0,67% = 8,241 тыс. руб.
Вычислительная техника относиться к 3 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 48.
К = 1/48 * 100% = 2,083%
Ам = 380 * 2,083% = 7,915 тыс. руб.
В соответствии с п. 17 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.
К = 1/240 * 100% = 0,417%
Ам = 210 * 0,417% = 0,876 тыс. руб.
Таблица 23. Расчет остаточной стоимости основных средств
| Наименование объекта | Первоначальная стоимость объекта, тыс. руб. | Срок полезного использования объекта, мес. | Норма амортизации в месяц, % | Сумма амортизации в месяц, тыс. руб. | |
| Основные средства | |||||
| в т.ч.: | |||||
| – земельные участки | 21 170 | - | - | - | |
| -здания и сооружения | 15 450 | 270 | 0,37 | 57,165 | |
| – транспортные средства | 1260 | 102 | 0,98 | 12,348 | |
| – оборудование | 1230 | 150 | 0,67 | 8,241 | |
| – вычислительная техника | 380 | 48 | 2,083 | 7,915 | |
| Нематериальные активы | 210 | 240 | 0,417 | 0,876 | |
| Итого | 39 700 | - | - | 86,545 | |
Остаточная стоимость имущества составляет:
На 01. 01.: 39 700 тыс. руб.
На 01. 02.: 39 700 – 86,545 = 39 613,455 тыс. руб.
На 01. 03.: 39 613,455 – 86,545 = 39 526,91 тыс. руб.
На 01. 04.: 39 526,91 – 86,545 = 39 440,365 тыс. руб.
На 01. 05.: 39 440,365 – 86,545 = 39 353,82 тыс. руб.
На 01. 06.: 39 353,82 – 86,545 = 39 267,275 тыс. руб.
На 01. 07.: 39 267,275 – 86,545 = 39180,73 тыс. руб.
На 01. 08.: 39180,73 – 86,545 = 39 094,185 тыс. руб.
На 01. 09.: 39 094,185 – 86,545 = 39 007,64 тыс. руб.
На 01. 10.: 39 007,64 – 86,545 = 38 921,095 тыс. руб.
На 01. 11.: 38 921,095 – 86,545 = 38 834,55 тыс. руб.
На 01. 12.: 38 834,55 – 86,545 = 38 748,0056 тыс. руб.
На 01.01 следующего года: 38748,005 – 86,545 = 38661,46 тыс. руб.
Определим среднегодовую стоимость имущества:
Ср. стоим. = (ОС янв. + ОС фев. + … + ОС n): (n +1) = (39 700 + 39 613,455 + 39 526,91 + 39 440,365 + 39 353,82+ 39 267,275+ 39180,73 + 39 094,185 + 39 007,64 + 38 921,095 + 38 834,55 + 38 748,0056 + 38 661,46): 13 = 469 649,41: 13 = 36 126,877 тыс. руб.
Итоговая сумма, которая уплачивается в бюджет за налоговый период, определяется на основании ст. 382 п. 1 как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:
НИО = 36 126,877 * 2,2% = 794,79 тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость взимается на основании и в соответствии с гл. 21 НКРФ, введенной в действие 01.01.2001 г.
Объектом налогообложения
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией.
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (ст. 154 п. 1).
Налогоплательщики
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017 г.)
Налоговый и отчетный период
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Ставка налога
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.
Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;