Формирование налоговой политики предприятия по материалам ООО ПФ Кемпинг Н (стр. 13 из 16)

3) Выявить факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Проведем анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием.

На первом этапе выполнения анализа рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2003-2005 гг., являющихся налогооблагаемой базой для уплачиваемых предприятием налогов: налога на имущество, налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН) и налога на прибыль. Данные приведены в таблице 9.

Проведя анализ полученных данных, можно отметить, ежегодный рост среднегодовой стоимости имущества в 2004 г. на 67%, в 2005 г. на 18%. Данный рост является закономерным, так как ООО ПФ «Кемпинг-Н» является производственной фирмой и ему необходимо увеличивать свои производственные мощности. Но также это влечет за собой и увеличение налога на имущество предприятия.

Таблица 9 – Коэффициенты прироста показателей налогооблагаемой базы

Показатели	2003 г.	2004 г.	коэффициент прироста показателя	2005 г.	коэффициент прироста показателя
Среднегодовая стоимость имущества	174	290	1,67	342	1,18
Выручка от реализации продукции	7739	13363	1,73	16723	1,25
Прибыль до налогообложения	141	19	0,14	159	8,37
Фонд оплаты труда	2280	3876	1,7	4560	1,18

Наглядно прирост показателей налогооблагаемой базы представлен на рисунке 13.

Рисунок 13 – Прирост показателей налогооблагаемой базы

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2004 г. 73 % от аналогичного показателя в 2003 г., а в 2005 г. 25% к аналогичному показателю 2004 г. Увеличение объема выручки напрямую влияет на величину прибыли. Но необходимо помнить, что рост выручки влечет за собой и рост себестоимости, а, следовательно, и уменьшение прибыли предприятия.

Прибыль, полученная предприятием в 2004 г., уменьшилась в абсолютном выражении на 122 тыс. руб., т.е. сократилась на 86 % от аналогичного показателя в предыдущем году. Однако, в 2005 г. наблюдается значительный рост прибыли. В абсолютном выражении на 140 тыс. Соответственно изменениям величины прибыли предприятия происходило и изменение налога на прибыль.

Для проведения налогового анализа, прежде всего, необходимо составить налоговое поле организации.

Для того чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу, в которой отразим такие данные по налогам как: нормативная база; ставка; сроки уплаты.

Составляемое нами налоговое поле (см. таблицу 10) включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО ПФ «Кемпинг-Н» в 2003-2005 гг.

Таблица 10 – Налоговое поле ООО ПФ «Кемпинг-Н» в 2003-2005 гг.

Наименование налога	Налоговая база	Ставка			Срок уплаты
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
Налог на прибыль	Доходы – объем реализации; расходы – мат. затраты, ФОТ, ЕСН (25 глава НК)	24%	24%	24%	не позднее 28 -го числа**
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	2%	2,2%	2,2%	25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Налог на добавленную стоимость	Объем реализации (21 глава НК)	20%	18%	18%	не позднее 20-го числа*
Налог на доходы физических лиц	Доход физических лиц в соответствии с НК РФ	13%	13%	13%	не позднее 15-го числа**
Единый социальный налог	ФОТ, гл. 24 НК	35,60%	35,6%	26%	не позднее 15-го числа**

Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. В виду постоянных изменений в части налогового законодательства в 2004 г. произошли значительные изменения в части исчисления и уплаты следующих налогов:

- понижение ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18 %;

- повышение ставки налога на имущество предприятий с 2 до 2,2 %.

А в 2005 г. – снижение ставки по единому социальному налогу до 26%.

Далее в таблице 11 определим динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитаем цепные и базисные темпы роста платежей по каждому налогу. Выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения, предварительно определив причины, вызвавшие их.

Таблица 11 – Динамика налоговых платежей ООО ПФ «Кемпинг-Н»

Наименование	2003 г.	2004 г.	Трцеп	Трбаз	2005 г.	Трцеп	Трбаз
Налог на имущество	3,48	6,38	183,33	183,33	7,52	117,93	216,21
Налог на добавленную стоимость (НДС)	975,30	1289,03	132,17	132,17	1705,60	132,32	174,88
Единый социальный налог	811,68	1379,86	170,00	170,00	1185,60	85,92	146,07
Налог на прибыль	33,84	4,56	13,48	13,48	38,16	836,84	112,77
НДФЛ	172,90	481,78	278,65	278,65	566,80	117,65	327,82
Налоговые платежи, всего:	1824,3	2679,83	х	х	2936,88	х	х

Для анализа динамики налога на имущество необходимо учесть изменение такого фактора как налогооблагаемая база. Согласно данным таблицы 11 мы видим, что рост налога на имущество на 83,3% в 2004 г. и на 17,9% в 2005 г. произошел за счет увеличения налогооблагаемой базы, а также за счет изменения ставки налога. Увеличение налога на имущество способствует снижению налога на прибыль, что является благоприятным фактором для предприятия.

С одной стороны на рост налога на добавленную стоимость (НДС) повлиял рост выручки, т.к. он повлек за собой увеличение суммы НДС к начислению. А с ростом выручки, естественно произошло и увеличение материальных затрат. Для налога на прибыль рост материальных затрат дает положительный эффект, т.к. он снижает сумму налога на прибыль.

Изменение ставки единого социального налога (ЕСН) и было задумано с целью вывода из «тени» заработной платы работников коммерческих предприятий. Потому что вследствие роста фонда оплаты труда работодатель сокращает свои расходы по уплате налога и может рассчитывать на регрессию ставок.

На анализируемом предприятии фонд оплаты труда менялся большей частью вследствие увеличения численности работающих. Все же снижение ЕСН в 2005 г. произошло на 14,1%, несмотря на увеличение среднесписочной численности на 17,6%. Однако снижение ЕСН в 2005 г. повлияло на увеличение налога на прибыль.

В 2004 г. наблюдается значительное снижение налога на прибыль, на 86,5%. Исходя из проведенного выше анализа можно сделать вывод, что данное снижение произошло за счет роста налога на имущество (на 83,3%), роста суммы материальных затрат, а также за счет увеличения себестоимости. Что касается 2005 г., одним из факторов, повлиявших на увеличение налога на прибыль, было снижение суммы ЕСН на 14,1%.

Определим структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. По данным таблицы 12 выявим платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов.

Таблица 12 – Структура налоговых платежей ООО ПФ «Кемпинг-Н»

Наименование	2003 г.	Уд. вес	2004 г.	Абс. прирост	Уд. вес	2005 г.	Абс. прирост	Уд. вес
Налог на имущество	3,5	0,2	6,4	2,9	0,2	7,5	1,1	0,3
Налог на добавленную стоимость (НДС)	975,3	53,5	1 289,0	313,7	48,1	1 705,6	416,6	58,1
Единый социальный налог	811,7	44,5	1 379,9	568,2	51,5	1 185,6	-194,3	40,4
Налог на прибыль	33,8	1,9	4,6	-29,3	0,2	38,2	33,6	1,3
НДФЛ	172,9	9,5	481,8	308,9	18,0	566,8	85,0	19,3
Сумма налоговых платежей	1 824,3	100	2 679,8	100	2 936,9	100

Характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов, проанализируем с помощью рисунка 14.

Из рисунка 14 видно, что наибольший удельный вес в общей совокупности налогов занимают на протяжении трех исследуемых лет - НДС и ЕСН.

Следующий этап - анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (см. таблицу 14) и структура этой задолженности по годам.

По данным таблицы 14 наглядно видно, что у предприятия имеется задолженность по НДС и ЕСН. Для предприятия это не является отрицательным фактором, т.к. задолженность не просроченная. Задолженность возникла в силу особенностей налогового законодательства Российской Федерации. А именно, налоговое обязательство за четвертый квартал возникает у предприятия в текущем году (анализируемом), а необходимость оплаты возникает в следующем за анализируемым годом. Налоговый кодекс РФ устанавливает для каждого вида налога свои отчетные периоды.

В большей степени на рост задолженности по НДС (практически в 9 раз в 2004 г.) повлияло увеличение суммы начисленного налога в анализируемом периоде. А его рост произошел за счет следующих факторов: рост выручки предприятия на 73%, увеличение материальных затрат (см. рисунок 15).

Таблица 14 – Анализ задолженности ООО ПФ «Кемпинг-Н» по платежам в бюджет и внебюджетные фонды

Налоги	2003 г. начислено всего	В том числе уплачено		2004 г. начислено всего	В том числе		2005 г. начислено всего	В том числе
		текущие	задолженность		текущие	задолженность		текущие	задолженность
Бюджет, всего	1 012,58	1 012,58	47,00	1300	1 347,00	41,00	1751,3	1 792,30	352,00
НДС	975,30	975,30	47,00	1289	1 336,00	41,00	1705,6	1 746,60	352,00
Налоги, уплачиваемые из прибыли	33,80	33,80	-	4,6	4,60	-	38,2	38,20	-
Налоги, уплачиваемые с финансового результата	3,48	3,48	-	6,4	6,40	-	7,5	7,50	-
Внебюджетные платежи	811,68	811,68	6,00	1379,86	1 385,86	57,00	1185,6	1 242,60	70,00
В том числе ЕСН	811,68	811,68	6	1379,86	1 385,86	57	1185,6	1 242,60	70
Всего по налогам	1 824,26	1 824,26	53,00	2679,86	2 732,86	57,00	2936,9	3 034,90	422,00
Налог на доходы физических лиц (справочно)	172,90	172,90	-	481,78	481,78	0	566,8	566,80	-