где Пб— балансовая прибыль или убыток;
Пр — результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
Пф — результат от финансовой деятельности;
Пвн — сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:
Пр = Вp – Сnp - Рnep (1.6)
где Вp — выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без
НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов;
Сnp — себестоимость (производственная) реализованной продукции, товаров,
работ, услуг;
Рnep — расходы периода (коммерческие и управленческие).
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли являются оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому его финансовое подразделение должно ежедневно и оперативно контролировать процесс отгрузки, реализации и оплаты продукции (товаров, работ, услуг).
Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.
Прибыль отчетного периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции – связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.
Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения структуры реализации; изменение отпускных цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Рентабельность предприятия можно охарактеризовать абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли (доходов). Относительный показатель - уровень рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность (прибыльность) предприятия (т.е. в процентах к затратам средств и капитала).
Различают три основные группы показателей рентабельности:
1. Рентабельность продукции. Она определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к стоимости реализованной продукции (выручке от реализации в оптовых ценах):
П
Р =_____ х 100 %,(1.7)
В
Где,
Р- рентабельность продукции, %
П - прибыль от реализации продукции, руб.
В - выручка от реализации продукции в оптовых ценах, руб.
Для внутреннего анализа также используется следующий показатель уровня рентабельности продукции:
П
Р =________х 100% (1.8)
С
Р- рентабельность продукции, %
П - прибыль от реализации продукции, руб.
С - себестоимость продукции, тыс. руб.
2. Рентабельность производственных фондов. Уровень рентабельности фондов предприятия исчисляется следующим образом:
П
Р =________ х 100 %, (1.9)
ОПФ + ОС
Р- рентабельность продукции, %
П - прибыль от реализации продукции, руб.
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.;
ОС - среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.
3. Рентабельность вложений (этот показатель также называется «рентабельность активов»). Она вычисляется по формуле:
Р =_____ х 100 %,(1.10)
А
Р- рентабельность продукции, %
П - прибыль от реализации продукции, руб.
А - стоимость имущества предприятия (общий итог актива баланса), тыс.руб.
В процессе анализа изучаются, динамика изменения объема прибыли, уровень рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на размер прибыли, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы и расходы от внереализацонных операций. На уровень чистой прибыли также влияет величина налога на прибыль и других налогов и обязательных платежей, выплачиваемых из прибыли.
Анализ рентабельности предприятия проводится в сравнении с планом и предшествующим периодом. В условиях инфляции необходимо обеспечить сопоставимость показателей и исключить влияние повышения цен. Анализ проводится по данным работы за год. Показатели прошлого года должны быть приведены в сопоставимый вид с показателями отчетного периода путем применения индекса инфляции. Плановые показатели, как уже упоминалось, разрабатываются предприятием самостоятельно для внутреннего пользования и являются основными показателями финансового плана предприятия в рамках выработанной им финансовой стратегии.
Платежеспособность предприятия на дату составления баланса характеризуется отсутствием признаков финансовых затруднений и наличием свободных денежных средств. Однако отсутствие последних не всегда свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, так как, во-первых, существует разрыв между реализацией продукции и поступлением денег на расчетный счет, и, во-вторых, особенно в условиях сильной инфляции, предприятие не может постоянно держать свободные денежные средства (это означает их замораживание), оно стремиться использовать их как можно более эффективно в целях ускорения оборачиваемости.[11, c.42]
Поэтому необходимо по текущим (месячным) данным установить характер отсутствия денежных средств на счетах предприятия. Если это отсутствие носит постоянный характер, то мы вправе предположить наличие финансовых затруднений на данном предприятии.
Для определения платежеспособности предприятия следует сопоставить итоги второго раздела актива баланса и пятого раздела пассива.
Вложение капитала в производство, в то или иное мероприятие должно быть эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящая на один рубль вложенного капитала.
Речь идет о комплексном понятии, включающем в себя движение оборотных средств, основных фондов, нематериальных активов. Поэтому анализ использования капитала проводится по отельным его частям, затем делается сводный анализ.
Глава 2. Проведение сравнительной рейтинговой оценки деятельности организации
2.1. Краткая характеристика предприятия
Ветеринарная станция на протяжении многих лет является одной из ведущих клиник России по лечению тяжелых патологий у животных.
Круглосуточная ветеринарная станция «Леран» существует с 1997 года.
Целью деятельности ветеринарной станции «Леран» является оказание профессиональных ветеринарных услуг на мировом уровне, а также формирование прогрессивной ветеринарной школы и новых подходов к лечению домашних животных для поднятия уровня ветеринарной науки не только в нашей стране, но и во всем мире.
Мы шли к ней долгим путем. Мы выросли за 10 лет из маленькой клиники в сеть, и на каждом этапе этого роста мы на первое место ставили качество нашей профессиональной работы.
Для повышения качества мы несколько раз меняли структуру нашей работы. Ранее всегда приходилось адаптироваться к тем условиям, которые диктовали нам помещения, в которых располагаются наши клиники.
Таблица 2.1.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности Ветеринарная станция «Леран» за 2008г, 2009 гг., тыс. руб.
| Показатели | 2009 г. | 2008 г. |
| Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акциза и аналогичных платежей) | 3603,10 | 1923,46 |
| Полная себестоимость реализованной продукции | 3210,44 | 1844,86 |
| Прибыль от реализации продукции | 392,66 | 78,60 |
| Прибыль отчетного периода | 407,78 | 82,94 |
| Налог на прибыль | 130,48 | 26,90 |
| Чистая прибыль | 277,30 | 56,04 |
Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: форма №1 "Бухгалтерский баланс"; форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; а также опрос специалистов ветеринарной станции.
Здесь следует отметить, что сбор информации о деятельности предприятия представляет определенные трудности, т.к. специалисты, боясь утечки конфиденциальной информации, неохотно идут на контакт.
На рассматриваемом нами предприятии регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство ветеринарной станции относит эту информацию к коммерческий тайне.
2.2. Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли за отчетный год
Рассмотрим структуру балансовой прибыли ветеринарной станции за 2009 год, проследим ее динамику, сравнивая с показателями предшествующего года, а также оценим выполнение плана по балансовой прибыли.