Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
На основные средства, используемые организацией на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией. Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, при этом дебетуют счет 01 «Основные средства» и кредитуют счет 91 «Прибыли и убытки».
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств.
По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц).
При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убыток для организации.
Таблица 4.7
Схема бухгалтерских проводок по отражению в учете операций по инвентаризации объектов основных средств в ООО «ИЖ-Лайн» за декабрь 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | ||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1. | Оприходован неучтенный ранее сканер | 2300 | 01-1 | 91-1 | Акт инвентаризации | |
| 2. | Списана первоначальная стоимость принтера в бухгалтерии | 2900 | 01-2 | 01-1 | Акт инвентаризации | |
| 3. | Списана амортизация недостающего принтера | 870 | 02 | 01-2 | Акт инвентаризации | |
| 4. | Остаточная стоимость отнесена на недостачу | 2030 | 94 | 01-2 | Справка бухгалтерии | |
| 5. | Сумма недостачи отнесена на виновное материально – ответственное лицо | 2030 | 73-3 | 94 | Приказ по предприятию | |
| 6. | Начислена разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью объекта | 1970 | 73-3 | 98 | Приказ по предприятию | |
| 7. | Списана первоначальная стоимость монитора, испорченного в результате затопления | 5700 | 01-2 | 01-1 | Акт на списание ОС-4 | |
| 8. | Списана амортизация монитора | 1950 | 02 | 01-2 | Акт на списание ОС-4 | |
| 9. | Остаточная стоимость монитора отнесена на недостачу | 3750 | 94 | 01-2 | Акт на списание ОС-4 | |
| 10. | Сумма порчи отнесена на счет финансовых результатов, по решению суда | 3750 | 91-2 | 94 | Постановление суда | |
По итогам инвентаризации оформлена инвентаризационная опись по форме № инв. – 1, но не оформлена отдельная инвентаризационная опись по форме № инв. – 18 на неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача.
На списание испорченного в результате затопления помещения монитора имеются все необходимые документы (акт Горжилуправления, постановление суда и др.)
Пункт 15 ПБУ 6/01 предоставляет право коммерческим организациям переоценивать не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Таким образом, при переоценке, как и прежде, определяется полная и остаточная восстановительная стоимость основных фондов.
В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:
- приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
- указана в информации, исходящей из органов государственного управления;
- опубликована в средствах массовой информации;
- определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
29 июля 1998 года введен в действие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставный капитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.
Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ», согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
- одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а друга сторона не обязана принимать исполнение;
- стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
- объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
- платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату услуг оценщиков можно отнести на себестоимость как информационные, консультационные услуги.
Таблица 4.8
Схема бухгалтерских проводок по отражению операций по переоценке основных средств в ООО «ИЖ-Лайн» по состоянию на 1 января 2007 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Увеличена стоимость токарного станка в результате дооценки | 10000 | 01-1 | 83 | Акт и ведомость переоценки |
| 2. | Доначислена сумма амортизации станка | 5000 | 83 | 02 | Акт и ведомость переоценки |
| 3. | Отражена дооценка автомобиля в пределах предыдущей уценки | 2000 | 01-1 | 91-1 | Акт и ведомость переоценки |
| 4. | Отражена дооценка автомобиля сверх предыдущей уценки | 4000 | 01-1 | 83 | Акт и ведомость переоценки |
| 5. | Доначислена амортизация автомобиля в пределах предыдущей уценки | 500 | 91-2 | 02 | Акт и ведомость переоценки |
| 6. | Доначислена амортизация автомобиля сверх предыдущей уценки | 1000 | 83 | 02 | Акт и ведомость переоценки |
| 7. | Отражена уценка электроштабелера в пределах предыдущей дооценки | 2000 | 83 | 01-1 | Акт и ведомость переоценки |
| 8. | Отражена уценка электроштабелера сверх предыдущей дооценки | 1000 | 91-2 | 01-1 | Акт и ведомость переоценки |
| 9. | Уменьшена амортизация электроштабелера в пределах предыдущей дооценки | 500 | 02 | 83 | Акт и ведомость переоценки |
| 10. | Уменьшена амортизация электроштабелера сверх предыдущей дооценки | 250 | 02 | 91-1 | Акт и ведомость переоценки |
Переоценка проводилась с привлечением фирмы – оценщика. Акты и ведомости переоценки не утверждены руководителем организации.
5. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
5.1. Анализ структуры и динамики основных средств
Анализ эффективности использования основных средств проводился по методике Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В. [45, c.114-124].