Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств – факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организаций. Для организаций не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Методика анализа эффективности вложений организации в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:
- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности организации;
- эффективность использования основных средств оценивается по – разному в зависимости от их вида, характера участия в производственном процессе и т.п. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности организации, но и социально – бытовую, культурную, природно–экологическую, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности организации.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения отчетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф.№ 1, ф.№ 2, ф.№ 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности организации.
В ходе анализа динамики и структуры основных средств необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта. Обобщенную картину наличия и движения основных средств в разрезе классификационных групп можно составить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» ф.№ 5 – Приложения к бухгалтерскому балансу.
Таблица 5.1
Анализ движения и наличия основных средств за 2006 год
| Показатели | Остаток на начало 2006 годатыс.руб. | Посту-пило(введено) тыс.руб. | Выбыло тыс.руб. | Остатокнаконец2006года тыс.руб. | Изменения за 2006 год | ||
| абсо-лютное | в % квеличи-нам наначало года | в % к изме-вениюитога | |||||
| Здания | 6542,2 | 954,2 | - | 7496,4 | 954,2 | 14,6 | 54,7 |
| Сооружения | 286,8 | 247,4 | - | 534,2 | 247,4 | 86,3 | 14,2 |
| Машины и оборудование | 1809,9 | 240,8 | 53,0 | 1997,7 | 187,8 | 10,4 | 10,8 |
| Транспортные средства | 508,2 | 81,4 | 66,5 | 523,1 | 14,9 | 2,9 | 0,8 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 45,8 | 339,7 | - | 385,5 | 339,7 | 741,7 | 19,5 |
| Другие виды основных средств | 32,4 | - | - | 32,4 | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
| ИТОГО : | 9225,3 | 1863,5 | 119,5 | 10969,3 | 1744,0 | 18,9 | 100,0 |
| в т.ч. производственные | 9225,3 | 1863,5 | 119,5 | 10969,3 | 1744,0 | 18,9 | 100,0 |
| непроизводственные | - | - | - | - | - | - | - |
Как видно из таблицы 5.1, в организации обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла. Существенный рост обусловлен приобретением зданий и строительством сооружений, что нельзя назвать положительной тенденцией, т.к. темпы роста пассивной части основных фондов выше темпов роста активной части. Рост активной части основных фондов произошел, в основном, за счет перевода части МБП в основные средства на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Это свидетельствует о том, что экономическая политика организации не направлена на повышение эффективности использования основных средств.
Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент выбытия.
Для определения этих коэффициентов используется бухгалтерский баланс (Приложение 3), (Приложения 2) и данные таблицы 5.1.
Коэффициент износа определяется по формуле:
КИ=И/F, (5.1)
где: КИ - коэффициент износа;
И - сумма износа, тыс.руб.;
F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, тыс.руб..
Коэффициент годности (Кг) определяется по формуле:
как разница между 1 и коэффициентом износа КИ.
Кг = 1- КИ , (5.2)
Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):
Квыб= Fвыб/Fн (5.3)
Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода.
Рассчитаем коэффициент износа
И = 13502,9-9225,3=4277,6 тыс. руб.
Fн.г.=13502,9 тыс. руб.
Fк.г.= 13502,9+1863,5-119,5=15246,9 тыс. руб.
КИн.г. = 4277,6/13502,9=0,316
КИк.г.=4277,6/15246,9=0,277
После того, как определили коэффициент износа, определяем коэффициент годности
Кг н.г. = 1-0,316=0,684
Кг к.г. = 1-0,277=0,722
Определяем коэффициент выбытия
Квыб =119,5/9225,3=0,001
Чем ниже коэффициент износа, тем выше коэффициент годности, тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства ООО «Иж-Лайн».
Из расчетов видно, что на ООО «Иж-Лайн» коэффициент износа на конец 2006г. уменьшился на 0.039=(0.316-0.277). Это говорит о том, что произошло обновление основных средств.
5.2. Анализ фондоотдачи основных средств
Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда.
Фондоотдача – обобщающий показатель использования производственных основных средств. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от организации. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются в каждой организации. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных средств. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, обусловленные различиями в подходах к моделированию данного показателя.
Наиболее простой является двухфакторная модель анализа :
FaN
f= ------ х ----- , (5.4)
FFa
где f- фондоотдача;
F- основные средства;
Fa- активная часть основных средств;
N- объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.
При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных средств, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фондоотдачи.
Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель :
Fa FмашTсмI TчN
f= ----- х ----- х ------- х ----- х ----- х ----- , (5.5)
FFaQД х IcTсм Tч
где Fмаш - стоимость установленных (действующих) машин и оборудования;
Tсм - количество отработанных станко – смен;
c- средняя стоимость единицы оборудования;
QД - количество единиц действующего оборудования;
I- продолжительность отчетного (анализируемого) периода, в днях;
Tч - количество отработанных станко – часов.
Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов: доли активной части основных средств в общей их стоимости (Fa / F), доли машин и оборудования в стоимости активных основных средств (Fмаш / Fa), коэффициента сменности работы оборудования (Tсм / QД х I), средней стоимости единицы оборудования (c), продолжительности станко – смены (Tч / Tсм), выработки продукции за один станко – час работы оборудования (N / Тч), продолжительности отчетного периода в днях (I).
Одним из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность использования основных средств, является улучшение использования производственных мощностей организации. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и уровнем использования производственной мощности, представим показатель фондоотдачи в следующем виде:
NNос WFa
f= ----- х ----- х ----- х ----- , (5.6)
Nос WFaF
где Nос - основная (профильная) продукция организации;
W- среднегодовая производственная мощность.