- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
3.3 Оценка основных средств
Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.
Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:
- договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
- сумму информационных и консультационных услуг, способствующих
приобретению;
- таможенные и иные платежи;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
- стоимость услуг посреднических организаций;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;
- другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.
При бартерных сделках первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- частичной ликвидации.
Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Восстановительная стоимость– стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1 Учет наличия и поступления основных средств
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем общества. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф.№ ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Акт утверждает руководитель организации.
Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп, инвентарных объектов. На основании этого акта бухгалтерия организации открывает инвентарную карточку учета основного средства (форма № ОС – 6), где указывают все необходимые данные об объекте (наименование, инвентарный №, первоначальная стоимость, норма амортизации, срок полезного использования, краткая характеристика объекта и т.д.). Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета основных средств. В последствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС – 2).
На арендованные в порядке текущей аренды и в порядке финансового лизинга объекты инвентарные карточки не заводятся. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем к акту сдачи объекта в аренду.
Для обеспечения сохранности инвентарных карточек они регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп по местам эксплуатации и видам объектов.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие основные средства бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам.
Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять первичные учетные документы установленной формы для оформления операций по движению основных средств.
Необходимо отметить, что в рассматриваемом нами обществе оформление первичных документов при поступлении основных средств ведется с нарушениями, а именно, не вовремя оформляются акты приема - передачи по ф. № ОС –1 и инвентарные карточки по ф. № ОС – 6 нигде не регистрируются, накладные на внутреннее перемещение по ф. № ОС – 2 совсем не оформляются.
Приобретение основных средств рассматривается обществом как осуществление долгосрочных инвестиций и все операции, связанные с поступлением основных средств, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет наличия и движения основных средств ведется на основном инвентарном счете 01 «Основные средства».
Основные средства могут поступить в общество одним из следующих способов:
1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2. Сооружением и изготовлением;
3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4. Безвозмездным получением;
5. В других случаях.
В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО «ИЖ-Лайн».
Таблица 4.1
Схема бухгалтерских проводок по учету поступления основных средств за июль 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документы | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Получен кредит в банке | 300000 | 51 | 66 | Выписка из расчетного счета |
| 2. | Получен объект основных средств | 560000 | 08 | 60 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 3. | Учтена сумма НДС по объекту основных средств согласно счету-фактуре поставщика | 100800 | 19 | 60 | Счет-фактура |
| 4. | Оплачен счет поставщика за основное средство | 660800 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 5. | Отражена стоимость услуг по монтажу вентиляции согласно счету-фактуре | 9005000 | 1908 | 6060 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 6. | Оплачены услуги подрядной организации | 5900 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 7. | Отражена стоимость услуг транспортной организации | 6753750 | 1908 | 6060 | Счет-фактура |
| 8. | Оплачены услуги транспортной организации | 4425 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 9. | Получены консультационные услуги | 9005000 | 1908 | 6060 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 10. | Оплачены консультационные услуги | 5900 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 11. | Отражены посреднические услуги | 180010000 | 1908 | 7676 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 12. | Оплачены посреднические услуги | 11800 | 76 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 13. | Выданы под отчет денежные средства на командировку | 1000 | 71 | 50 | РКО |
| 14. | Списаны командировочные расходы связанные с приобретением объекта основных средств | 1000 | 08 | 71 | Авансовый отчет |
| 15. | Начислена з/плата своим работникам с отчислениями на социальное страхование за доведение объекта до рабочего состояния | 9000 | 08 | 70,69 | Сводная ведомость |
| 16. | Списаны материалы, затраченные на доработку объекта основных средств | 3000 | 08 | 10 | Накладная |
| 17. | Оплачены проценты по кредиту | 21000 | 08 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 18. | Начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом | 2160 | 08 | 68 | Справка бухгалтерии |
| 19. | Принят на учет объект основных средств по первоначальной стоимости | 619910 | 01-1 | 08 | Акт приемки передачи основных средств ОС-1,карточкаОС-6 |
| 20. | Принят к зачету НДС | 105075 | 68 | 19 | Справка бухгалтерии |
На первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.