Для целей налогового учета необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм относятся на операционные расходы. В данном случае командировочные расходы полностью отнесены на счет 08, в том числе и сверх установленных норм. Уплата процентов по кредитам банков после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится на операционные расходы. Также на операционные расходы относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.
Для целей налогообложения при учете процентов по заемным средствам необходимо руководствоваться требованиями Положения о составе затрат, согласно которому расходы по оплате процентов по заемным средствам, полученным под приобретение основных средств, не подлежат включению ни в себестоимость продукции (работ, услуг)(п.2 «с»), ни в состав прочих расходов (п.15). Таким образом, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на сумму начисленных процентов, включенную в состав операционных расходов общества.
Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 .
Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 619910 руб.
Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков), а также для строящегося объекта приобреталось оборудование требующее монтажа (оно было включено в смету).
Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.
Согласно гл.21 Налогового кодекса РФ, организации, осуществляющие строительство объектов хозяйственным способом, обязаны начислить НДС в бюджет со всей суммы произведенных затрат.
Таблица 4.2
Схема бухгалтерских проводок по отражению в учете операций
при строительстве объекта хозяйственным способом, 2006 г.
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Списаны материалы, отпущенные на строительство | 7500 | 08 | 10 | накладная |
| 2. | Начислена амортизация основных средств, участвующих в строительстве | 1000 | 08 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 |
| 3. | Списаны услуги вспомогательных производств | 1125 | 08 | 23 | Акт сдачи |
| 4. | Уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства | 800 | 08 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 5. | Начислена з/плата работникам, занятым в строительстве | 1875 | 08 | 70 | Наряд на сдельную работу |
| 6. | Произведены отчисления на социальное страхование | 690 | 08 | 69 | Сводная ведомость |
| 7. | Списано в монтаж оборудование | 6750 | 08 | 07 | накладная |
| 8. | Отнесены затраты по монтажу оборудования | 2875 | 08 | 10,70,69 | Накладная, сводная ведомость |
| 9. | Отнесены услуги подрядной организации | 3500 | 08 | 60 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 10. | Отнесены услуги проектной организации | 1500 | 08 | 60 | Акт приемки выполненных работ |
| 11. | Начислен НДС на сумму произведенных затрат | 2712 | 08 | 68 | Справка бухгалтерии |
| 12. | Выделен НДС с собственных работ | 1362 | 19 | 08 | Справка бухгалтерии |
| 13. | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 27615 | 01-1 | 08 | Акт приемки-передачи основных средств ОС-1,Инвентарная карточка учета ОС-6 |
| 14. | Принят к зачету НДС из бюджета | 1362 | 68 | 19 | Справка бухгалтерии |
Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:
- 7500 – стоимость материалов;
-1000 – амортизация основных средств, задействованных при строительстве;
- 1125 – стоимость услуг вспомогательных производств;
- 1875 – зарплата работников, занятых в строительстве;
- 690 – отчисления на социальное страхование;
- 2875 – затраты по монтажу собственными силами.
Итого сумма затрат составляет 15065 руб. На эту сумму следует начислить НДС в бюджет:
15065 х 18% = 2712.
Объем работ, выполненных подрядчиками составил:
- 3500 – оплата подрядчику за установку объекта подъемным краном;
- 1500 – оплата за проект.
Итого 5000 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 27615 руб. (15065+5000+6750+800).
Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.
Поступления основных средств по другим каналам не было.
4.2 Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.
Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимостиосновных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Амортизация относится на счета учета затрат.
Порядок начисления амортизации основных средств определен п.17 ПБУ 6/01. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется амортизация на:
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты
лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивный скот, буйволов, оленей;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- земельные участки и объекты природопользования.
Объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации: