- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При применении второго и третьего способа начисления амортизациии, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. В связи с этим амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.
Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 (а ранее в ПБУ 6/97) и Методических указаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Данные нормы действовали до 01.01.02 года. В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определены сроки полезного использования основных средств, на основании которых необходимо рассчитывать нормы амортизации в целях налогообложения.
В ООО «ИЖ-Лайн» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств.
При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Таблица 4.3
Схема бухгалтерских проводок по отражению в учете по начислению амортизации основных средств за декабрь 2006 года
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | ||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1. | Начислена амортизация по основным средствам в здании управлении | 4359 | 26 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
| 2. | Начислена амортизация по основным средствам в торговле | 4068 | 44 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
| 3. | Начислена амортизация по основным средствам производственных участков | 6459 | 25 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
| 4. | Начислена амортизация по основным средствам транспортного цеха | 8688 | 23 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
Не во всех инвентарных карточках ф. № ОС - 6 проставлены нормы амортизации.
Отнесение суммы начисленной амортизации на счета учета затрат проводится правильно.
4.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта основных средств.
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата,
ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей
или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах.
Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Синтетический учет затрат по текущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства и обращения.
В рассматриваемом обществе, как правило, создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей, применяется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв на проведение ремонта основных средств». Начисление резерва предусмотрено в учетной политике организации.
Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва.
В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв в конце года в бухгалтерском учете отсторнирован, так как остатка резерва на конец года не должно быть, а для целей налогообложения это превышение включено в состав внереализационных доходов.
По окончании ремонтных работ должен составляться акт приемки – сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).
В данном обществе такой документ не оформляется никогда.
Таблица 4.4
Схема бухгалтерских проводок по отражению операций по ремонту основных средств в ООО «ИЖ-Лайн» за январь – декабрь 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Списаны запчасти на ремонт автомобиля | 270 | 23 | 10 | Требования –накладные ф.М-11 |
| 2. | Списаны детали на ремонт компьютера в бухгалтерии | 890 | 26 | 10 | Требования –накладные ф.М-11 |
| 3. | Списаны затраты на ремонт витрины в магазине | 540 | 44 | 60 | Акт приемки ОС-3 |
| 4. | Списаны затраты на ремонт измерительного прибора в автотранспортном цехе | 720 | 25 | 60 | Акт приемки ОС-3 |
| 5. | Начислен резерв на ремонт здания управления согласно смете | 400000 | 26 | 96-1 | Расчет |
| 6. | Списаны фактические расходы на ремонт здания управления | 338000 | 96-1 | 10,70,69 | Расчет |
| 7. | Излишне начисленный резерв в конце года отсторнирован | -62000 | 26 | 96-1 | Расчет |
При проведении ремонта автомобиля в автоцехе и ремонта компьютера в бухгалтерии нет документов, обосновывающих необходимость ремонта и нет возможности установить, произведен ли этот ремонт фактически, т.к. не оформлен акт приемки – сдачи по ф. № ОС – 3, тем не менее, материалы на ремонт этих объектов основных средств в бухгалтерии списаны на затраты.