-Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
4. Налоговая ставка[5]
-В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
-В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
5. Налоговый период[6]
-Налоговым периодом признается календарный год.
-Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
6. Порядок исчисления налога[7]
-Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
-Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
-Если в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Причем эти доходы должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно квартала, полугодия, 9 месяцев. Учитываются и ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщики уменьшают 1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ; 2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшение налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть более чем на 50%.
-Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые в свою очередь должны быть уменьшены на величину расходов. Последние должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Должны учитываться ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
7. Порядок и сроки уплаты налога[8]
-Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
-Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
-Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками - организациями по истечению налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты налога при УСН распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:
-в бюджеты субъектов Федерации- 90%;
-бюджет ФФОМС (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования)-0,5%;
-бюджеты территориальных фондов ОМС (обязательного медицинского страхования)-4,5%;
-бюджет ФСС (Фонд социального страхования) РФ- 5%;
-Принципиально иное распределение установлено для доходов от уплаты минимального налога. Они распределяются органами Федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:
-в бюджет ПФР (Пенсионный фонд России)-60%;
-бюджет ФФОМС-2%;
-бюджеты территориальных фондов ОМС-18%;
-бюджет ФСС России-20%.
8. Налоговые льготы
Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от уплаты налогов для юридических лиц (реже физических). Все налоговые льготы можно разделить на следующие группы:
- личные и для юридических лиц
- общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков
- общеэкономические и социальные налоговые льготы
Любой из приведённых выше типов льгот несёт одновременно отрицательные последствия для государства и положительные для лиц, которым она предоставляется. Так для государства это уменьшение доходов, а для лиц, которым она предоставлена, - шанс заработать лишних денег. Обычно налоговые льготы выдаются в рамках гос. поддержки для бизнеса, в основном во время кризисов.
Создавая условия для развития малого бизнеса, государство предоставляет предпринимателям различные преференции. И одна из них – налоговая льгота по уплате налога на имущество физических лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в случае использование индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, он может получить освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе и налога на имущество физических лиц. Подчеркнем, что льгота распространяется только на имущество, которое используется для предпринимательской деятельности.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон) (пункт 1 статьи 5 Закона) определено, что лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Таким образом, чтобы воспользоваться льготой, индивидуальным предпринимателям необходимо подать заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц, в отношении таких объектов недвижимости, в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества).
Для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц, в связи с применением упрощенной системы, необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности в период применения упрощенной системы налогообложения.
Особо отметим, что согласно письму ФНС России от 24.07.2007 № 04-3-02/001613 в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органам необходимо осуществлять проверку фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества для осуществления деятельности, облагаемой по упрощенной системе.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога на основании пункта 7 статьи 5 Закона перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога производится в соответствии со статьей 78 НК РФ.