Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции. Исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным и по данным о выпуске товарной продукции:
Товарная продукциямлн. руб.
По плану: 2*(УВПпл * Цпл)96000
Фактически по плановой структуре и
плановых ценах Е/(УВГПф * Цпл) + ДТПстр98500
Фактически по ценам плана Т * (УВПф * Цпл)100800
Фактически по фактическим ценам Z * (УВПф * Щф) 104300
Аналитические расчеты, приведенные в табл.15, показывают что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп.(80,7 - 81,2), в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 0,03 коп.(81,17 - 81,20); изменения структуры производства-на 1.17 коп.(80,0 - 81,17); повышения оптовых цен на продукцию - на 2,8 коп.(80,70 - 83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп. Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкое™ и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов и энергии сумма затрат возросла на 3255 млн. руб., а за счет ресурсоемкости™ - 303 млн. руб. затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2(3255/100800) и 0,3(303/100800) коп.
Таблица 16. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции.
| Затратынарубльтоварнойпродукции,коп. | Расчет | Фактор | ||||
| Объемпроизводетва | Структур апроизвол ства | Уровень удельных перемени ыхзатрат | Сумма постоян ных затрат | Отпускн ыецены напродукц ию | ||
| План | 77952/96000=81, 20 | План | План | План | План | План |
| Усл. 1 | 79372/98500=81, 17 | Факт | План | План | План | План |
| Усл. 2 | 80640/100800=80 ,00 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл. 3 | 82723/100800=82 ,06 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл. 4 | 84168/100800=83 ,5 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт | 84168/104300=80 ,70 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Добщ.= | 80,7-81,2=-0,5 коп. | -0,03 | -1,17 | +2,06 | +1,44 | -2,8 |
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Таблица 17. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.
| Фактор | Расчетвлияния | Изменения суммы прибыли, млн. руб. |
| Объемвыпускатоварнойпродукции | -0,03x96600/100 | +29 |
| Структуратоварнойпродукции | -1,17x96600/100 | _1130 |
| Уровень переменных затратна единицу продукции | +2,06x96600/100 | -1990 |
| Увеличениесуммыпостоянныхзатратнапроизводствоиреализациюпродукции | +1,44x96600/100 | -1391 |
| Изменение уровняотпускныхцен напродукцию | -2,80x96600/100 | +2705 |
| Итоговтом числезасчет: -ресурсоемкое - стоимости ресурсов | +0,3x96600/100 +3,2x96600/100 | +483 -290 -3091 |
Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции.
К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав не включаются.
Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции необходимо иметь следующие сведения:
1. Затраты на запланированный выпуск товарной продукции по уровню себестоимости, млн. руб.:
Фактической прошлого года75000
Плановой отчетного года74250
Экономия( - ), перерасход( + ) в сравнении с
прошлым годом согласно плану:
Абсолютная сумма- 750
Относительная, %-1,0
2.Затраты' на фактический объем производства товарной продукции по
уровню себестоимости, млн. руб.:
Фактической прошлого года77000
Плановой отчетного года77600
Фактической отчетного года при плановых
ценах на ресурсы78040
Фактической отчетного года при фактических
ценах на ресурсы79960
Фактическая сумма перерасхода( + ) в сравнении с прошлым годом:
Абсолютная сумма+2960
Относительная, %+3,84
3.Отклонение от планового задания:
Абсолютное+3710
Относительное, %+4,84
Таблица 18. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции приемом цепных подстановок.
| Абсолютнаясумма | Относительное | Факторыизменения | |||
| экономии (-), | изменение | себестоимости | |||
| перерасхода (+) к | себестоимостик | ||||
| прошломугоду, | уровнюпрошлого | ||||
| млн. руб. | года,% | ||||
| Объем | Структура | Ресурсое | Ценына | ||
| производст | производст | мкость | материал | ||
| ва | ва | продукц ии | ы | ||
| 74250-75000=-750 | -750/75000=-1,0 | План | План | План | План |
| 77000(-1%)=-770 | -770/77000=-1,0 | Факт | План | План | План |
| 76600-77000=-400 | -400/77000=-0,52 | Факт | Факт | План | План |
| 78040- | 1040/77000=1,35 | Факт | Факт | Факт | План |
| 77000=+1040 | |||||
| 79960- | 2960/77000=3,84 | Факт | Факт | Факт | Факт |
| 77000=+2960 | |||||
Таблица 19. Результаты расчета влияния факторов.
| Факторыизменениясебестоимостисравнимойпродукции | Абсолютное изменение, млн. руб. | Относительное изменение, % |
| Объемпроизводствапродукции | -20 | — |
| Структура производства | +370 | +0,48 |
| Ресурсоемкость продукции | +1440 | +1,87 |
| Цены и тарифы на ресурсы | +1920 | +2,49 |
| Итого: | +3710 | +4,84 |
Таблица 20. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции приемом абсолютных разниц.
| Фактор | Расчетвлияния | Изменениесебестоимости продукции | |
| Абсолютное, млн. руб. | Относительное, % | ||
| Объем производства сравнимой товарной продукции | (77000-75000)(-1%)/100 | -20 | — |
| Структура сравнимой товарной продукции | 76600-77000(100-1%)/1000 | +370 | +0,48 |
| Ресурсоемкость продукции | 78040-76600 | +1440 | +1,87 |
| Ценыитарифы наматериалы, энергию, услугиит.д. | 79960-78040 | +1920 | +2,49 |
| Всего: | +3710 | +4,84 | |
Результаты расчетов, приведенные в табл.16 - 18, показывают, что планом предусматривалось снизить себестоимость сравнимой товарной продукции по сравнению с прошлым годом на 750 млн. руб., или на 1%. Фактически же себестоимость сравнимой продукции выше прошлого года 2960 млн. руб., или на 3,84%. Это вызвано ростом цен на ресурсы, повышением ресурсоемкости продукции и изменением структуры
производства в сторону увеличения удельного веса более затратоемких изделий.
Анализ материальных затрат.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на обеспечение запасами, полуфабрикатами и отдельные изделия(УМ31).
Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМ31) в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР1) и средней цены единицы материалов (Ц1).
Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.
Затраты материалов на производство продукции, млн. руб.:
А) По плану: 2(VВПплi х Урпл х Цпл)28168
Б) По плану, пересчитанному на фактический объем
производства продукции: 2(VВПплi х Урпл х Цпл) х Ктп 28901
В) По плановым нормам и плановым ценам на фактический
выпуск продукции: 2(УВПф 1 х Yрплi х Цпл)29895
Г) Фактически по плановым ценам: 5Г(УВПф1 х Урф1 х Цпл) 30385
Д) Фактически: Е(УВПф 1 х Урф 1 х Цф)31746
Отсюда видно, что расход материалов на производство продукции увеличился на 3578 млн. руб., в том числе за счет изменения:
Объема производства продукции28901-28168 = +733
Структуры производства продукции 29895 - 28901 = +994
Удельного расхода материалов30385 - 29895 = +490
Цен на сырье и материалы31746 - 30385 = +1361
Итого:31746-28168 = +3578
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: Мз1 = Е(УВПП х Урiх Ц).
Затраты материалов на выпуск изделия А; млн.руб.:
А) По плану: VВПплi х Урпл х Цпл8294
Б) По плановым нормам и плановым ценам на
фактический выпуск продукции: Х(УВПф1 х Урпл х Цпл) 7257,6
В) Фактически по плановым ценам: Х(УВПФ1 х Урф х Цпл)7439