Г) Фактически:У/(УВПфi х УРф 1 х Цф 1)7645
Отсюда мы можем установить, что расход материалов на производство продукции А уменьшился на 649 млн. руб., в том числе за счет изменения:
Объем производства продукции7257,6 - 8294 = - 1036,4
Удельного расхода материалов7439 - 7257,6 = + 181,4
Цен на сырье и материалы7645 - 7439 = +206,0
Итого:7645 - 8294 = - 649,0
Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели: УМ31 = УР1 х Ц.
Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:
УМЗпл = Г(УРпл х Цпл)
УМЗусл =
УМЗф =
АУМЗур = УМЗусл - УМЗпл
УМЗц = УМЗф - УМЗусл
УМЗобщ = УМЗф - УМЗпл
Таблица 21. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
| Материал | Затратысырьянаединицу продукции | Отклонениеотплана | ||||
| План | Фактически поплановым ценам | Факт | Общее | Втомчислеза счет | ||
| Массы | Цены | |||||
| А | 144 | 147,6 | 151,7 | +7,7 | +3,6 | +4,1 |
| В | 160 | 168,5 | 183,75 | 23,75 | +8,5 | +15,25 |
| С | 225 | 217,5 | 232 | +7 | -7,5 | +14,5 |
| D | 247 | 250,8 | 244,2 | -2,8 | +3,8 | -5,8 |
| Ит.д. | ||||||
Расход на единиц продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора: АМЗ х 1 = дУР х 1 х Цпл х УВПф.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма
материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида: АМЗ х i - дЦ х iх УРф1 х УВПф1.
На предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Например: стоимость возвратных отходов по цене возможного использования (млн. руб.): по плановым нормам на фактический выпуск продукции - 320; фактически - 385; сверхплановые отходы - 65. Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья - 1540 млн. руб.
Отсюда, стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза( 1540/385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 млн. руб.(65 х 4), а по цене возможного использования - 65 млн. руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 млн. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.
Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции. Учитывая, что на производство изделия А требуется по норме сырья на сумму 144 тыс. руб., из-за сверхплановых отходов недополучено 1805 изделий (260/0,144) на сумму 902,5 млн. руб. (1805 х 0,5).
Имея эти данные, по формуле можно подсчитать, насколько возросла себестоимость одного изделия:
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции. Методика расчета аналогична предыдущей. В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить,, как между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (Уро) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (УР1) и результаты затем сложить: умз = (УР1 - Уро)Цо; УМЗ = (Ц1 – Цо) УР1.
В обобщенном виде расчет материальных затрат на производство единицы 1-го вида продукции приведен в таблице.
Таблица22. Материальные затраты на выпуск изделия С.
| Показатель | План | Фактически | Отклоне ние от плана, РУб- | ||||
| кг | Цена, руб. | Сумма,руб. | кг | Цена,руб. | Сумма, руб. | ||
| Материал А Отпущено в производство | 1500 | 160 | 240000 | 1550 | 156 | 241800 | +1800 |
| Отходы:ВозвратныеБезвозвратные | 150 50 | 40 | 6000 | 170 60 | 40 | 6800 | +800 |
| Расход на изделие | 1300 | 234000 | 1320 | 235000 | +1000 | ||
| Материал В | 50 | 500 | 2500 | — | — | -25000 | |
| Материал С | — | — | — | 60 | 450 | 27000 | +27000 |
| Итого: | ~ | — | 259000 | _. | — | 262000 | +3000 |
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
Таблица23. Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия С.
| Фактор | Расчет влияния | Размер влияния,руб. |
| Увеличение удельного расхода материала А | (1320-1300)х160 | +3200 |
| Снижение цены материала А | (156-160)х1550 | -6200 |
| Увеличение возвратных отходов | (170-150)х(160-40) | +2400 |
| Увеличение безвозвратных отходов | (60-50)х160 | +1600 |
| Замена материала В материалом С: Изменение количества Изменение цены | (60-50)х500 (450-500)х60 | +5000 -3000 |
| Итого: | +3000 |
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
Анализ прямых трудовых затрат.
Общая сумма прямой зарплаты (рис.100) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел/ч.
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:
А) По плану: (УВПпл х УТЕпл х ОТпл)16096
Б) По плану, пересчитанному на фактический
выпуск продукции при плановой
ее структуре: (УВПпл х УТЕпл х Отгпл)Ктп= 16096x1,026025 16515
В) По плановому уровню затрат на фактический выпуск
продукции: (УВПф 1 х УТЕпл х ОТпл)17153
Г) Фактически при плановом уровне оплаты труда:
(УВПф1 х УТЕф1 х Отrari)15589
Д) Фактически: (УВПф 1 х УТЕф 1 х ОТф)17045
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн. руб. (17045 - 16096), в том числе за счет:
увеличения объема выпуска продукции: Зпувп = 16515 - 16096 = +419 млн. руб.;
изменения структуры производства продукции: дЗПатр =17153-16515 = +638 млн. руб.;
снижения трудоемкости продукции: 43пте = 15589 - 17153 =- 1564 млн. руб.;
повышения уровня оплаты труда: дЗПог = 17045 - 15589 = + 1456 млн. руб.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: УЗП = УВП1 х УТЕ1 х ОТi
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.
Таблица 24. Факторный анализ зарплаты по видам продукции.
| Изделие | Объем выпуска продукции, руб. | Удельнаятрудоемкость,чел./ч | Уровеньсреднечасовой оплаты труда, тыс. руб. | |||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | |
| А | 57600 | 50400 | 15,5 | 15,0 | 5,00 | 5,50 |
| В | 56000 | 55440 | 18,0 | 17,0 | 5,20 | 5,75 |
| С | 27430 | 31680 | 24,0 | 21,0 | 5,50 | 5,80 |
| D | 19200 | 26880 | 26,7 | 22,4 | 5,40 | 6,00 |
| Изделие | Сумма прямой зарплаты, млн. руб. | Изменение суммы зарплаты, млн.руб. | ||||||
| УВПпл XУТЕплх ОТпл | УВПфх УТЕплх Отпл | УВПфх УТЕфх Отпл | УВПфх УТЕфх Отф | Всего | В том числе за счет | |||
| VВII | УТЕ | ОТ | ||||||
| А | 4464 | 3906 | 3780 | 4158 | -306 | -558 | -126 | +378 |
| В | 5241 | 5189 | 4901 | 5419 | +178 | -52 | -288 | +518 |
| С | 3621 | 4182 | 3659 | 3858 | +237 | +561 | -523 | +199 |
| D | 2770 | 3876 | 3249 | 3610 | +840 | +1106 | -627 | +361 |
| Итого: | 16096 | 17153 | 15589 | 17045 | +949 | +1057 | -1564 | +1456 |
Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением вьшуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно. Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.