Таблица 25. Факторный анализ зарплаты не единицу продукции.
| Изделие | Удельнаятрудоемкость,чел/ч | Уровень оплаты труда, тыс. руб. | Зарплата на изделие, тыс. руб. | Отклонение от плана | |||||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | Всего | В том числе | ||
| УТЕ | ОТ | ||||||||
| А | 15,5 | 15,0 | 5,0 | 5,50 | 77,50 | 82,50 | +5,00 | -2,50 | +7,50 |
| В | 18,0 | 17,0 | 5,2 | 5,75 | 93,60 | 97,75 | +4,15 | -5,20 | +9,35 |
| С | 24,0 | 21,0 | 5,5 | 5,80 | 132,00 | 121,80 | -10,20 | -16,50 | +6,30 |
| D | 26,7 | 22,4 | 5,4 | 6,00 | 144,18 | 134,40 | -9,78 | -23,22 | +13,44 |
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние этих факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел/ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 9,9 тыс. руб. (1,8 х 5,5), а на весь фактический выпуск продукции - 313,6 млн. руб. (9,9 х 31680).
Требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличилась амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукции (УВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:
Где дСх1 - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; лЗПх - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; дАМх1 - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; дVВПхi - изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
Анализ косвенных затрат.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Для перерасчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу: Зcк = Зпл(100 - дТП% х Кз)/100, где Зcк - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл -плановая сумма затрат по статье; дТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Данные, приведенные в таблице 26 показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 млн. руб. относительный перерасход составляет 991 млн.
руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 млн. руб., в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Таблица26. затраты на содержание машин и оборудования.
| Затраты | Коэффициент зависимости затратот объема выпуска | Суммазатрат, млн. руб. | Затратыпо планув пересчетена фактический выпуск продукции | Отклонениеотплана | |||
| План | Факт | Общее | Втомчислеза счет | ||||
| Объема выпуска | Уровня затрат | ||||||
| Амортизация | 0,00 | 2000 | 2400 | 2000 | +400 | ~ | +400 |
| Ремонт | 0,35 | 2075 | 2480 | 2094 | +405 | +19 | +386 |
| Эксплуатационные расходы | 0,75 | 1739 | 1938 | 1773 | +199 | +34 | +165 |
| ИзносМБП | 1,00 | 400 | 450 | 410 | +50 | +10 | +40 |
| Итого: | — | 6214 | 7268 | 6277 | +1054 | +64 | +991 |
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов; НА = Х(УД1 х НАГ), сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино/час работы или маш/смен.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и неисправностью.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, манн как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции (табл.27).
Таблица27.
| Расходы | План | Факт | Отклонение |
| Цеховые | 4200 | 4220 | +20 |
| Общехозяйственные | 2150 | 2040 | -110 |
| Итоговтомчисле:ПостоянныеПеременные | 6350 4225 2125 | 6260 4110 2150 | -90-115+25 |
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов, млн. руб. Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:
дНР = 6260 - (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 - 6405 = - 145 млн. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции; НР = 6405 - 6350 = + 55 млн. руб. Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевьшолнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100: дНР = 2115 х 2,6 / 100 = + 55 млн. руб.
Для анализа расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтберского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
| Статьярасходов | Факторизменениязатрат | Расчетвлияния |
| Зарплата работников аппарата управления | Изменениечисленности (количества) персоналаи среднейзарплаты (изменение окладов, выплатапремий, болезни) | ---- |
| Содержаниеосновныхфондов:амортизация,освещение,отопление,водоснабжение | Изменениестоимостифондов инормамортизации; изменениенормпотребления истоимостиуслуг | ---- |
| Затратынатекущий ремонт, испытания, опыты | Изменениеобъемаработиих стоимости | ---- |
| Содержаниелегковоготранспорта | Изменениеколичествамашин изатратнасодеожаниеодной машины | ---- |
| Расходыпо командировкам | Количествокомандировок, средняяпродолжительность, средняястоимостьодногодня командировки | ---- |
| Расходына содержание сторожевойохраны | Количествоработниковиих зарплата | ---- |
| Оплатапростоев | Количествочеловеко-дней простояиуровеньоплатыза одинденьпростоя | ---- |
| Потериотпорчии недостачи материалови продукции | Количествоматериаловиих стоимость | ---- |
| Налогии отчисленияот зарплаты | Изменениесуммы начисленнойзарплатыи процентныхставокобложений покаждомувиду | ---- |
| Расходынаохрану труда | Изменениеобъема намеченныхмероприятийиих стоимости | ---- |
| Ит.д. | ---- | ---- |
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, П. Оценка отклонений фактических расходов по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных
мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров, внедрении автоматизированной системы управления и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует считать от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия.