Таблица 5. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение
| № п/п | Наименование операции | Д‑т | К‑т |
| 1. | Начислена заработная плата | 140101211 | 130201730 |
| 2. | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет | 140101213 | 130302730 |
| 3. | Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии | 140101213 | 130302730 |
| 4. | Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии | 140101213 | 130302730 |
| 5. | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет | 130302830 | 120101610 |
Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН. После завершения начисления заработной платы, бухгалтер формирует ведомость по взносам в ПФР. После составления расчетно – платежных ведомостей по каждому структурному подразделению, бухгалтер КГБ №1 делает свод начислений и удержаний, отражая это в мемориальном ордере №5.
Таблица 6. Отражение операций по оплате труда
| Содержание хозяйственно операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начислена заработная плата: | 316761–59 | 140101211 | 130201730 |
| Начислен единый социальный налог с заработной платы: | 79238–02 | 140101212 | 130302730 |
| Перечислен единый социальный налог | 79238–02 | 130302830 | 120101610 |
| Удержано из оплаты труда:– НДФЛ– по исполнительным листам | 39902–00918–00 | 130201830130201830 | 130301730130403730 |
| Перечислено:– НДФЛПолучателю алиментов | 39902–00918–00 | 130301830130403830 | 120101610120101610 |
| Выдана заработная плата:– Наличными | 121040–93 | 130201830 | 120104610 |
3.2 Учет единого социального налога
Для учета расчетов по единому социальному налогу предназначен счет 030300000.
Счет 030300000 «Расчет по платежам в бюджеты»
На счете учитываются расчеты с бюджетом по: удержанным налогам из заработной платы; другим налогам и платежам.
Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов на многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
– начисленные суммы налогов, сборов и платежей в бюджет отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730) и дебету счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда», 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»;
– перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830) и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;
– суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»;
– суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»;
– поступившие суммы в погашение текущей задолженности по социальному страхованию отражаются по кредиту счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» в корреспонденции с дебетом счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Таблица 7. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС
| № п/п | Наименование операции | Д‑т | К‑т |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Начислена заработная плата | 140101211 | 130201730 |
| 2. | Начислен ЕСН в части, зачисляемый ПФР – Федеральный бюджет | 140101213 | 130302730 |
| 3. | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | 140101213 | 130202430 |
| 4. | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | 130302830 | 120101610 |
| 5. | Начислена сумма пособий за первые два дня временной нетрудоспособности | 140101211 | 130213730 |
| 6. | Начислена сумма выплаченных за счет Учреждения, включается в ФОТ работников | 130213830 | 130201730 |
| 7. | Начислена сумма пособий, подлежащих выплате за счет средств ФСС | 130302830 | 130213730 |
| 8. | Выплата пособий за счет средств Учреждения | 130201830 | 120104610 |
| 9. | Выплата за счет средств ФСС | 130213830 | 120104610 |
| 10 | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС | 140101213 | 130302730 |
| 11 | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС | 140101213 | 130302730 |
| 12 | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС | 130302830 | 120101610 |
| 13 | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС | 130302830 | 120101600 |
Учет расчетов по платежам в бюджет на следующих счетах:
Счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» включает следующие счета:
030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов КГБ №1 на счета работников, но не позднее 15‑го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
В связи с этим при уплате КГБ №1 страховых взносов за конкретных работников поступившие в ПФР суммы взносов подлежат распределению по индивидуальным лицевым счетам всех работников организации, застрахованных в системе государственного пенсионного страхования, пропорционально суммам страховых взносов, начисленных по каждому работнику.
Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджетном учете используется счет 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации.
Сумма страховых взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате в федеральный бюджет суммы ЕСН.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей КГБ №1 отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет по авансовым платежам представляется КГБ №1 в территориальные органы МНС России ежеквартально, но не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным кварталом, с нарастающим итогом (см. Приложение 9).
КГБ №1 представляет декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.
Таблица 8. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение
| № п/п | Наименование операции | Д‑т | К‑т |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Начислена заработная плата | 140101211 | 130201730 |
| 2. | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет | 140101213 | 130302730 |
| 3. | Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии | 140101213 | 130302730 |
| 4. | Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии | 140101213 | 130302730 |
| 5. | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет | 130302830 | 120101610 |
После завершения начисления заработной платы, бухгалтер формирует ведомость по взносам в ПФР.