Такой вывод делается на основании нормы, установленной п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которой не признаются объектом обложения ЕСН любые выплаты, если они не отнесены на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
В соответствии с официальной позицией Минфина России и налоговых органов не уменьшают базу по налогу на прибыль и на этом основании не признаются объектом обложения ЕСН только выплаты, подпадающие под действие ст. 270 НК РФ. Таким образом, чтобы произведенная в пользу работника выплата не облагалась ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, специалисты рекомендуют:
- не упоминать ее в трудовых договорах, поскольку не признаются расходами любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 с. 270 НК РФ);
- называть ее:
· премией и выплачивать за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ);
· материальной помощью (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Переход России к новым, рыночным условиям потребовал и новой налоговой политики, нового налогового законодательства. Перестройка налогового процесса осуществляется по следующим направлениям:
а) концентрация учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных (в США, например, вся эта работа сосредоточена в семи региональных учетных центрах);
б) выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный, например, в Италии принцип единого счета для уплаты всех налогов);
в) упор на распространение «дружелюбных» методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультаций, примирение по спорам в досудебном порядке и т.д.).
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 01.01.2007 г. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА М, 2007.- 396 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 01.01.2007 г. Справочная система Гарант.
3. Федеральный закон «О внесении дополнения в ст. 12 Федер. закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»«. Закон от 25.10.01. № 141-ФЗ// Росс. газета.- 2001.- 30 окт.- с.16.
4. Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»: от 1 апреля 1996г. №27-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25 октября 2001г. № 138-ФЗ; от 31 дек. 2002г. № 198- ФЗ. М.: Юрайт- Издат., 2003.- 197 с.
5. Федеральный закон «Об увеличении базовой части трудовой пенсии лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»: Закон от 29.11.2003. №154- ФЗ // Росс. газета.- 2003.- 3 дек. с.12.
6. Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» // Парламентская газета.- 2007.- 12 февраля.- с.3.
7. Федеральный закон «О трудовых пенсиях в РФ», от 17 дек. 2001г. № 173- ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25 июля 2002г. № 116- ФЗ; от 31 дек. 2002г. № 198- ФЗ. В кн.: Пенсионное законодательство.- М.: Юрайт- Издат., 2003.- с.51-86.
8. Постановление Правительства РФ от 29.03.02 №192 «О внесении изменений в положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.// Росс. газета.- 2002.- с.16.
9. Постановление Правительства РФ от 30.09.2005 г. №506 «О б утверждении Положения о Федеральной налоговой службы».
10. Барышникова Н.П. Налоги России в нормативных документах / Н.П. Барышников// М., ЮНИТИ, 2006. -310 с.
11. Берлин С.И. Теория финансов: Учеб. пособие.- М.: ПРИОР: Эксперт. Бюро, 2007.-250 с.
12. Брайчева Т.В. Государственные финансы.- СПб. И др.: Питер, 2006.- 279с.
13. Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 550 с.
14. Бюджетная система РФ. - Учебник, издание 2-е. Под ред. Романовского. - М.: ЮРАЙТ, 2006.- 615 с.
15. Вахрин П.И. Финансы: Учеб. для вузов/ П.И.Вахрин, А.С.Нешитой.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Маркетинг, 2007.- 517 с.
16. Горский И. В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. — 2007. — № 1. — С. 22 — 26.
17. Дубова М.Д. Роль ЕСН в реализации социальной политики государства // Финансы.- 2006.- №12.- С. 13-18.
18. Евмененко Т.О., Земляченко С.В. Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет.- 2006.- № 12.- 18-23.
19. Колчин С. П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы. — 2006. — № 4. — С. 27 — 29.
20. Кушлин В.И., Волгин Н.А. Государственное регулирование рыночной экономики. – М.: ОАО «НПО «Экономика», 2006.- 278с.
21. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 268 с.
22. Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2006. -413 с.
23. Налоги и налогообложение . 3-е изд., испр. И доп.,/ Под ред. Д-ра экон. Наук, проф. М.В. Романовского, Спб.: Питер, 2006.- 415 с.
24. Налоги: Учебник / Под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Васильевой.- Минск: БГУ, 2007.- 270 с.
25. Налоги и налогообложение. Н.В.Миляков. – Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2006. - 348 с.
26. Налоги: учебное пособие. Под ред. Н.П.Черника. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 544 с.
27. Налоги и налогообложение. – Учебное пособие под ред. Н.И. Русановой. – М.: ЮНИТИ, 2006. - 495 с.
28. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Н.В.Миляков. Учебник. – М.: Книжный мир, 2006.- 457 с.
29. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 2003.- 312 с.
30. Постатейный комментарий к Главе 24 НК РФ. Российский налоговый курьер.- М., 2006. – 212 с.
31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (учебное пособие) // Минск «Экоперспектива», 2005.- 489 с.
32. Сергеев И.В. Экономика предприятия (Учебное пособие) // Москва «Финансы и статистика», 2005.- 412 с.
33. Силин А. Г. Единый социальный налог, проблемы и перспективы // Экономист. — 2007. — № 10. — С. 23 — 27.
34. Финансы / В.М.Родионова, Ю.Я.Вавилов, Л.И.Гончаренко и др.; Под ред. В.М.Родионовой.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 432 с.
35. Финансы: Учеб. для вузов / Л.А.Дробозиной, Г.Б.Поляк, Ю.Н.Константинова и др.; Под ред. Л.А.Дробозиной.- М.: Финансы: ЮНИТИ, 2007.- 527 с.
36. Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М.Ковалевой.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 336 с.
37. Челышева Э.А. Платежи во внебюджетные фонды: Учеб.- практ. пособие.- М.: ПРИОР, 2006.- 127с.
38. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.- 379 с.
39. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия //Москва, Инфра-М, 2004.-321 с.
40. Экономика предприятия (под ред. Грузинова В.П.) // Москва «Банки и Биржи», «ЮНИТИ», 2006.-412 с.
41. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 230 с.
42. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: Инфра-М, 2007.- 364 с.
43. Барсукова Н.В. О налогах (взносах), зачисляемых в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования// Налоговый вестн.- 2006.- №7.-с.65-71; №8.-с.-54-61.
44. Гусева Т. Об ответственности за нарушение порядка сбора взносов во внебюджетные фонды// Аудитор.- 2006.- № 9.- с.59.
45. Жарковская М. Платежи во внебюджетные фонды и Налоговый кодекс РФ// Учет. Налоги. Право.- 2006.- №37(окт.).- с.8.
46. Трофимов А.А. О государственных внебюджетных фондах// Финансы.- 2006.- №10.- с. 20-21.
47. Харитонов С.А. Налоги и платежи с фонда заработной платы// Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М., 2007.- Гл. 9.- с. 478-512.
48. Ямпольский М.А. Взносы в ПФР: выбираем выгодный вариант налогового учета// Учет. Налоги. Право. – 2006.- №30 (авг.). – с.15.
[1]Аналитическая записка Счетной палаты РФ по результатам собираемости единого социального налога за 2004, 2005 гг.