На предприятии ЗАО «Спецэлектромонтаж» расчет суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого и в расчетно-платежной ведомости.
2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
3. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
4. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых льгот, размер взносов, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды.
5. Определяется возможность применения регрессивной шкалы.
6. По всем индивидуальным карточкам суммируются размеры взносов, подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.
7. Определяется сумма взносов, уплаченных в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.
8. Уточняется сумма выплат пособий за счет средств Фонда социального страхования.
9. Рассчитывается сумма единого социального налога (взноса), подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
10.Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и соответствующие фонды.
Для аналитического учета расчетов с федеральным бюджетом и каждым внебюджетным фондом на предприятии ЗАО «Спецэлектромонтаж» ведется карточка учета расчетов по единому социальному налогу (Приложение 6), в которой записываются начисленные, зачтенные и уплаченные суммы взносов, а также выводится задолженность по налогам на начало и конец месяца.
По итогам каждого месяца с суммы начисленных в пользу физических лиц с начала года (включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений, подлежащих налогообложению, ЗАО «Спецэлектромонтаж» исчисляет авансовые платежи по налогу. Для этого к исчисленной налоговой базе применяются установленные ставки налогообложения.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в фонд социального страхования, подлежит уменьшению ЗАО «Спецэлектромонтаж» на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
Уплата авансовых платежей по фондам производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Расчет по авансовым платежам представляется в инспекцию федеральной налоговой службы Российской федерации по г. Москва до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
ЗАО «Спецэлектромонтаж» ведет налоговый и бухгалтерский учет ЕСН отдельно по каждому работнику:
- о суммах выплаченных им доходов;
- о суммах налога, относящихся к этим доходам.
В сроки установленные для уплаты налога, ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляет в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
- начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребения;
- направленных ими на приобретение путевок;
- расходов подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Учет и начисление взносов на предприятии производится обособлено по каждому сотруднику.
Уплата страхового взноса осуществляется ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
По единому социальному налогу ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляется следующая отчетность:
- расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;
- расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР;
- расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхованияРоссийской Федерации;
- налоговая декларация по ЕСН.
Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалось ЗАО «Спецэлектромонтаж», а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период ЗАО «Спецэлектромонтаж» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Рассмотрим порядок расчета авансовых платежей по единому социальному налогу в ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2006г.
Налоговая база ЗАО «Спецэлектромонтаж» за отчетный период 2006 года для расчета ЕСН составила – 3754356 руб.
Сумма начисленного налога:
Федеральный бюджет 3754356 х 20 % = 750871 руб.;
ФСС РФ 3754356 х 2,9 % = 108876 руб.;
ФФОМС 3754356 х 1,1 % = 41298 руб.;
ТФОМС 3754356 х 2 % = 75087 руб.
Налоговый вычет составляет- 525608 руб. (Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 руб. + сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 164840 руб.).
Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет – 118663, в т. ч.:
- сумма материальной помощи, не превышающие 3000 руб. – 115753 руб.;
- сумма пособий по временной нетрудоспособности – 2 910 руб.
Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляет налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, ЗАО «Спецэлектромонтаж» предоставляет не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по ЗАО «Спецэлектромонтаж».
Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и только по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.
По итогам налогового периода в налоговую инспекцию ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляется налоговая декларация, а также декларация по страховым взносам.
Заполнение декларации происходит на основе инструкции, по заполнению декларации, форма которой утверждалась МНС России.
В соответствии с Законом № 167-ФЗ по страховым взносам в ПФР для ЗАО «Спецэлектромонтаж» установлено представление следующей отчетности:
- расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР.
Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 12 месяцев 2006 года:
1) База для начисления страховых взносов составила – 2768426, в т.ч.:
- для лиц 1966 года и старше – 2098127 руб.;
- для лиц 1667 года и моложе – 670299 руб.;
2) Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам - 387578 руб., в т. ч.:
- взносы на страховую часть – 360767 руб.;
- взносы на накопительную часть – 26811 руб.
3) Сумма уплаченных страховых взносов – 397732 рубля, в т. ч.:
- взносы на страховую часть – 367584 рубля;
- взносы на накопительную часть – 30148 рубля.
Всоответствии с п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФ РФ;
Как указано в п. 5 ст. 243 НК РФ, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,бухгалтер ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляет в региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Так за 12 месяцев 2006 года ЗАО «Спецэлектромонтаж» были начислены следующие платежи во внебюджетные фонды:
1) Начислен налог в фонд ФСС – 120139 руб.;