1.Особенности налоговой политики в РФ
1.1.Развитие налоговой политики
С древнейших времен человечество занималось грабежами соседских племен и государств. На ранних стадиях образования государтвенности с побежденных народов взимались платежи,дань и контрибуции, которые в последующем приобрели форму регулярных податей и налоговов. Данью облагались в том числе смерты( население Московского государтва) начиная с середины XVI в.
Налог как историческая категория возник на контрибуции и дани с побежденных и угнетеннвх народов.
Первые государственные образования Древней Руси, выросшие из племенных союзов, основывались на натуральном способе ведения хозяйства, определявшем натуральные формы праналогов и повинностей. Пополнение доходов князей осуществлялось за счет сбора дани с подвластного населения. Первоначально размер дани не был регламентирован законодательно и регулировался обычаем. Выплата осуществлялась в натуре: мехами, медом, воском и т.п.
Наряду с натуральными взносами и деньгами, дань выплачивалась челядью. Часть сборов распределялась князем среди дружины, служившей ему орудием управления, а остатки продавались в Византию и возвращались обратно к знати в виде дорогих тканей, вин, драгоценностей. Кроме дани население было обязано платить в пользу князя торговые и судебные пошлины, выполнять определенные натульные повинности.
В вопросах обложения подданных первые русские князья (конунги), в силу своего норманнского происхождения, вели себя как завоеватели, их интересовало не укрепление базы собственной власти — хозяйств подданных, а временные выгоды. Потребности князя на первых порах ограничивались расходами по содержанию дружины, которые покрывались военной добычей. С укреплением княжеской власти, необходимостью увеличения поступлений в княжескую казну происходит некоторое упорядочение налоговых платежей. Упорядочение взимания дани и оброка было вызвано еще и сопротивлением народа против произвола в собирании податей.
Многие исследователи рассматриваемого периода экономической истории России писали о неразвитости и примитивности налоговой системы. «...Древняя Русь - это раннефеодальное классовое общество с господствующей ролью натурального хозяйства... отчуждение прибавочного труда и продукта осуществлялось в преобладающей степени либо в форме отработок, либо в форме феодальных поборов натурой всякого рода, денежная форма феодальной ренты носила зачаточный характер, товарно-денежные отношения играли подчиненную роль, доля общественного продукта, движение которой сопровождалось денежным опосредованием, была незначительной» .
С развитием производительных сил, производственных отношений и расширением функций государства усложняются и формы налогов. На первых стадиях образования Киевской Руси функции государства сводились к расширению и обороне границ, его потребности ограничивались расходами по содержанию княжеского двора, дружины и обеспечению правосудия. Позднее возникла необходимость в содержании аппарата управления, поддержании внутреннего порядка, финансировании посольств, строительстве общественных зданий и сооружений. Существовало несколько форм взимания налогов: дань (устанавливалась произвольно и собиралась любыми ценностями), урок (определялся по размеру и времени поступления), оброк (взимались с определенного предмета), экстренные поборы (взимались при особых обстоятельствах), кружение и другие. С приближением зимы русские «архонты выходят со всеми росами из Киева и отправляются в полюдье, что именуется «кружением», а именно в земли древлян, дреговичей, северян и прочих данников славян. Кормясь там, в течение зимы, они в апреле, когда лед тает на Днепре, возвращаются в Киев».
Исследователи ранней стадии формирования налоговой системы справедливо отмечают, что «дань как контрибуция, которой покоренные откупали свою жизнь и свободу от насилия со стороны победителей, существовала и до появления орд с Востока. Уже первые варяги и хазары взимали дань с покоренных славянских племен».
Дань постепенно эволюционировала в налог в современной его трактовке. «Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов... Со временем дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесел. Дань взималась «повозом», когда она привозилась в Киев, а также «полюдьем», когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве
Новая советская финансовая система начала складываться в исключительно сложных условиях. После Октябрьской революции 1917 г. большевиками был предпринят ряд шагов по законодательному оформлению налогообложения, но гражданская война, интервенция и разруха затормозили этот процесс. Нормативные налоговые акты первого советского времени, создавались ь спешке, были противоречивы и не приносили предполагаемого эффекта.. Процесс создания нового права в основном опирался на идею разрушения прежних «буржуазных», а по сути дела общеправовых институтов.
Была развёрнута политика национализации, конфискации, отмены права частной собственности на землю, аннулирования ценных бумаг. В конце 1918 г. была запрещена частная торговля и осуществлён переход к карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления через единый заготовительный и распределительный государственный аппарат - Компрод (декрет СНК от 21 ноября 1918 г.). Данные мероприятия объективно привели к фактическому отмиранию цивилизованных налогов и податного аппарата.
Местные органы власти по инерции взимали некоторые дореволюционные налоги. Декретом о расширении финансовых прав Петроградского городского общественного управления от 29 декабря 1917 г. отменялись все ограничения, установленные Временным правительством на предмет определения размера ставок обложения в пользу городов. Декретом допускалось устанавливать г. Петрограду ставки без ограничений. В частности с недвижимого имущества сбор составлял до 10% стоимости объекта. Периодичность взимания сборя не устанавливалась.
С 10 ноября 1918 г. декретом СНК было официально введено Положение «Об организации финансовых отделов Губернских и Уездных исполнительных комитетов Советов Депутатов». В соответствии с Положением, компетентные налоговые органы были упразднены, а сбор оставшихся разрозненных налогов передан в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполкомов, таким образом, фискальные функции перешли к местным органам власти. Данные функции передавались Советам рабочих и крестьянских депутатов, дабы «объединять и поправлять налоговое дело».
В состав новых финотделов входило три подотдела: 1) сметно-кассовый; 2) прямых налогов и пошлин; 3) косвенных налогов.
Ответственные сотрудники назначались НКФ из числа лиц, избираемых местными финотделами по классовому принципу. В результате многочисленные квалифицированные специалисты непролетарского происхождения остались не у дел. Бывший податный аппарат был расформирован до окончания военного коммунизма (до 1921 г.), что нанесло весомый кадровый ущерб в дальнейшем. Тем не менее, жизнь требовала регулярного пополнения бюджета и более менее упорядоченного учёта налогоплательщиков, чем и занялись финансовые отделы, исключительно в рамках городского обложения. В деревне сбор продовольственных повинностей был в компетенции органов нарком-прода.
Местные власти проявляли рвение в деле сбора налогов.
Военный коммунизм 1918-1921 гг. - это время террора и тотальных запретов, период карточного распределения продуктов. Эта эпоха совпала с «младенчеством» советского права, в силу чего оказала мощное воздействие на всю последующую налоговую политику. Именно в данный период сформировались такие черты налоговых взаимоотношений как классовость, налоговое противостояние города и деревни, насильственные методы сбора налогов, налоговый сепаратизм на местах и др.
Вместе с тем, трудно было бы ожидать особого внимания к правовому обеспечению налогов как впрочем, и к другим государственно-правовым институтам, так как отсутствие торговли и денежного обращения, военное положение, всеобщая трудовая повинность, уравнительное распределение и агрессивная большевистская идеология делали создание налоговой системы в её обычном понимании практически невозможной.
В первый период после революции ещё не было намечено последовательной политики национализации промышленности, однако хозяйствование предприятий сворачивалось на глазах.
К концу 1918 г. было практически завершено вытеснение частной торговли. В налоговой сфере, результатом данного процесса стала полная латетность, как плательщиков, так и объектов налогообложения. Исчезновение легальных источников дохода (по прямым налогам), и свободного потребления (по косвенным), привело к тому, что основное обложение свелось к контрибуциям. Однако, вопреки распространённому мнению, тотального отказа от налогов всё же не произошло.
С 1923 – 30 гг. был проведен ряд законодательных реформ, изменивших механизм и направленность промыслового налога. Все плательщики промыслового налога разделялись на две группы, уплачивающие налог:
- в твердых ставках;
- в процентном отношении к обороту.
По твердым ставкам облагались промыслы (кустарный, ремесленный, лесной и т. д.), разделенный на 4 разряда.
Налоговая реформа 1930-1932 гг заложила основы современно налоговой системы:объединила около 60 налогов и сборов в основные виды платедей, которые в последствии видоизменялись и дополнялись новыми положениями .
В конце 30 – х годов возникает налог, ставший основой советской налоговой системы и просуществовавший до 1992 г. Налогом с оборота облагались обороты хозяйственных предприятий и организаций по продаже ими товаров. Причем оборот по каждому данному товару облагался только один раз, независимо от количества звеньев его обращения.