Составлению бюджета прямых затрат на оплату труда на производственную программу предшествует расчет этих затрат на единицу каждого изделия. В основу расчета прямых затрат на единицу изделия заложены нормативы. Затраты труда в натуральном выражении (человек/час) для всех категорий работников, принимающих участие в производственном процессе данного изделия, а также почасовые тарифные ставки оплаты труда для каждой категории работников.

Бюджет прямых затрат на оплату труда на одно изделие составляется по выпускающим ЦФО и отражается в форме калькуляции затрат. Бюджет прямых затрат на оплату труда в целом на программу по ЦФО составляется в разрезе видов продукции на основе данных о выпуске продукции и затрат на оплату труда по каждому изделию и служит для анализа уровня затрат на оплату труда, для формирования себестоимости продукции и для формирования бюджета доходов и расходов.

Себестоимость единицы изделия, С_ед:

С_ед = Цена1шт/(1 + РентПрод) = 4,27 $

Строка 2.1. - величина месячных затрат на сырье и материалы:

- Затраты удельные на СиМ:

З _уд(СиМ) = С_ед * ДоляЗ_перем * Доля_МЗ * Доля_СиМ = 0,32 $

- Затраты удельные на электроэнергию:

З_{уд(эл-эн)} = С_ед* ДоляЗ_перем * ДоляМЗ * ДоляЭл-Эн = 0,06 $

- Затраты удельныена оплату труда основных рабчих:

З_{уд(ФОТор)} = С_ед * ДолЗ_перем * ДоляФОТ_ор = 1,52 $

Пояснения к табл. 7:

1. Показатель Производственная программа» берется из предыдущих таблиц.

2. Прямые переменные затраты рассчитываются как сумма затрат на сырье и материалы, потребности в энергоресурсах и ФОТ основн. рабочих.

Определение составляющих прямых переменных затрат (З_СиМ, З_эл-эн и З_ФОТор) производится согласно их долям.

Таблица 7 – Бюджет прямых переменных затрат

1-й год
Показатель	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Итого
1. Производственная программа, тыс. шт.	16,7	17,6	23,5	26,1	28,1	27,0	27,0	27,0	27,0	27,0	27,0	27,3	301,7
2. Прямые переменные затраты, тыс.$	31,9	33,6	44,9	49,8	53,7	51,6	51,6	51,6	51,6	51,6	51,6	52,1	575,4
2.1. Сырье и материалы, тыс.$	5,4	5,7	7,6	8,5	9,1	8,8	8,8	8,8	8,8	8,8	8,8	8,9	97,8
2.2.Потребность в энергоресурсах, тыс.$	1,0	1,0	1,3	1,5	1,6	1,5	1,5	1,5	1,5	1,5	1,5	1,6	17,3
2.3. ФОТ основных рабочих с ЕСН, тыс.$	25,5	26,9	35,9	39,8	42,9	41,2	41,2	41,2	41,2	41,2	41,2	41,7	460,3
2-й год
Показатель	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Итого
1. Производственная программа, тыс. шт.	29,17	29,17	29,17	29,17	29,17	29,17	29,17	29,17	29,17	29,17	29,17	25,08	345,92
2. Прямые переменные затраты, тыс.$	55,61	55,61	55,61	55,61	55,61	55,61	55,61	55,61	55,61	55,61	55,61	47,83	659,59
2.1. Сырье и материалы, тыс.$	9,45	9,45	9,45	9,45	9,45	9,45	9,45	9,45	9,45	9,45	9,45	8,13	112,13
2.2.Потребность в энергоресурсах, тыс.$	1,67	1,67	1,67	1,67	1,67	1,67	1,67	1,67	1,67	1,67	1,67	1,43	19,79
2.3. ФОТ основных рабочих с ЕСН, тыс.$	44,49	44,49	44,49	44,49	44,49	44,49	44,49	44,49	44,49	44,49	44,49	38,26	527,67

7 Расчет остаточной стоимости вводимого оборудования, амортизации и налога на имущество

Пояснения к таблице 8:

1. Первоначальная стоимость оборудования определяется согласно графика ввода оборудования по месяцам (п.2 исходных данных).

2. Годовая норма амортизации рассчитывается: 100/срок службы оборудования.

3. Остаточная стоимость оборудования на конец периода рассчитывается как разность остаточной стоимости на начало месяца и суммы амортизации.

4. Годовая ставка налога на имущество составляет 2,2%, квартальная ставка 2,2/4=0,55%. Данная квартальная ставка умножается на среднеквартальную величину остаточной стоимости.

Таблица 8 - Расчет остаточной стоимости вводимого оборудования, амортизации и налога на имущество

1-й и 2-й года
Месяц	Первонач. стоим-ть ввод-го оборуд-я, тыс.$	Остаточ. стоим-ть на начало периода, тыс.$	Амортиза-ция	Остаточная стоимость на конец периода, тыс.$	Средняя стоимость оборудования за квартал, тыс.$	Сумма налога на имущество, тыс.$
1	252,00	180,00	1,50	178,50	257,12
2	108,00	286,50	2,39	284,11		1,41
3	284,11	2,37	281,74
4	281,74	2,35	279,40	277,07
5	279,40	2,33	277,07		1,52
6	277,07	2,31	274,76
7	274,76	2,29	272,47	270,20
8	272,47	2,27	270,20		1,49
9	270,20	2,25	267,95
10	267,95	2,23	265,71	263,51
11	265,71	2,21	263,50		1,45
12	263,50	2,20	261,30
13	261,30	2,18	259,13	256,97
14	259,13	2,16	256,97		1,41
15	256,97	2,14	254,83
16	254,83	2,12	252,70	250,60
17	252,70	2,11	250,60		1,38
18	250,60	2,09	248,51
19	248,51	2,07	246,44	244,39
20	246,44	2,05	244,38		1,34
21	244,38	2,04	242,35
22	242,35	2,02	240,33	238,33
23	240,33	2,00	238,33		1,31
24	238,33	1,99	236,34
Итого	360,00	26,70	5,87

8 Бюджет производственных накладных ресурсов

Этот бюджет включает в себя все производственные затраты ЦФО кроме прямых затрат на материалы и оплату труда.

Включает производственные затраты:

· расходы на содержание оборудования (РСЭО);

· расходы на освещение, электроэнергию;

· расходы на охрану труда;

· расходы на содержание самого цеха;

· расходы на канцелярию и так далее;

· амортизация.

Производственные затраты по старым классификациям соответствуют расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховым расходам и амортизации.

В соответствии с основами коммерческого бюджетирования в производственных накладных расходах рекомендуется выделять переменные накладные расходы и рассчитывать их через трудозатраты основных производственных рабочих и учитывать отдельно от постоянных накладных расходов при определении маржинального дохода.

В отечественной системе полного учета затрат подобное разделение производственных накладных расходов не предусматривается, поэтому в бюджетах переменные накладные расходы отражаются с постоянными накладными расходами.

Бюджет производственных накладных расходов формируется в форме сметы, в разрезе бюджетных периодов и составляется в целом по ЦФО. В целом по предприятию формируется по мере необходимости.

Услуги собственных подразделений (по ремонту помещений, внутреннее перемещение грузов) планируются только в части переменных затрат, то есть материальные ресурсы, заработная плата, амортизация и другие затраты отражаются в бюджетах производственных накладных расходов ЦФО, оказывающих услуги.

Используется бюджет производственных накладных расходов для анализа динамики постоянных затрат, для формирования бюджета себестоимости продукции, бюджета доходов и расходов и для контроля уровня затрат, которые несет ЦФО.

Пояснения к таблице 9:

Аналогично рассчитываются и другие удельные постоянные затраты:

Рассчитаем показатели для бюджета производственных накладных расходов:

Месячная сумма накладных расходов рассчитывается по формуле:

где годовой объем производства берется из табл.3 столбец «Итого».

Для 1-го года

тыс. $

Для 2-го года

тыс. $

Показатель общехозяйственных расходов не дан, его мы найдем следующим образом:

Бюджетирование предприятия 2 (стр. 3 из 8)

7 Расчет остаточной стоимости вводимого оборудования, амортизации и налога на имущество

8 Бюджет производственных накладных ресурсов