Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1)оказания бытовых услуг,
2)оказания ветеринарных услуг;
3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4)оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7)розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10)распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11)распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Но с 01.01.2006 г. единый налог не применяется в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Приведенный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Субъекты РФ могут переводить налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход не по всем, а только по части приведенных видов деятельности, но при этом не могут перевести на единый налог плательщика, занятого видом деятельности, не указанным в главе 263 Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы правильно определить виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, следует обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (далее — Классификатор).
Бытовые услуги населению
В целях исчисления единого налога на вмененный доход глава 263 Налогового кодекса РФ к бытовым услугам относит платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов) и классифицируемые в соответствии с ОКУН. Следовательно, чтобы налогоплательщик, оказывающий бытовые услуги, смог перейти на уплату ЕНВД, нужно, чтобы эти услуги оказывались только физическим лицам.
К бытовым услугам относятся услуги, перечисленные в группе 01 "Бытовые услуги" Классификатора (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).
| Код подгруппы | Виды бытовых услуг по Классификатору |
| 011000 | Ремонт, окраска и пошив обуви. |
| 012000 | Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделии. |
| 013000 | Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий. |
Согласно Классификатору услуги по изготовлению металлических дверей относятся к услугам по изготовлению и ремонту прочих металлических предметов хозяйственного назначения (код услуги — 013433), классифицированным в подгруппе 013400 "Ремонт и изготовление металлоизделий" группы 01 "Бытовые услуги".
Исходя из этого, данные услуги подлежат переводу на ЕНВД:
014000 Изготовление и ремонт мебели
015000 Химическая чистка и крашение, услуги прачечных
016000 Ремонт и строительство жилья и других построек.
Налогоплательщики, занимающиеся оказанием ремонтно-строительных услуг, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход только в части тех оказываемых ими услуг, которые классифицированы Классификатором по коду подгруппы 016000.
Налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию иных ремонтно-строительных услуг осуществляется указанными налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Об этом говорится в письме УМНС по Ростовской области от 15 мая 2003 г. № 16.07-24 "О некоторых вопросах применения главы 262 "Упрощенная система налогообложения" и главы 263 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ".
| 017000 | Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования |
| 018000 | Услуга фотоателье и фото- и кино лаборатории, транспортно- |
| 019000 | Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги |
При отсутствии в указанном классификаторе вида деятельности, осуществляемого индивидуальным предпринимателем, оказание услуг по предоставлению данного вида деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Ветеринарные услуги
В главе 263 Налогового кодекса РФ не содержится специального определения, что считать ветеринарными услугами в целях исчисления ЕНВД. К ветеринарным услугам относят платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000 "Ветеринарные услуги", к которым относятся:
| Код подгруппы | Виды ветеринарных услуг по Классификатору |
| 083100 | Лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому |
| 083101 | Клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов |
| 083102 | Диагностические исследования домашних животных |
| 083103 | Вакцинация домашних животных |
| 083104 | Дегельминтизация домашних животных |
| 083105 | Лечение домашних животных на дому |
| 083106 | Лечение домашних животных в стационаре |
| 083107 | Проведение хирургических операций у домашних животных |
| 083108 | Выезд скорой ветеринарной помощи на дом |
| 083109 | Выезд ветеринара на дом |
По данному виду деятельности не предусматривается оказание услуг только физическим лицам, либо юридическим лицам, также главой 263 НК РФ не установлено ограничение и по форме оплаты (наличный безналичный расчет). Поэтому этот вид услуг в целом будет облагаться ЕНВД.
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
На уплату ЕНВД индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, переводятся независимо от порядка расчетов (наличные или безналичные) за оказываемые услуги. К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000. В соответствии с письмом МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 262 и 263 НК РФ" в эту же группу услуг включаются и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы) — код 017612, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код 017608).
Услуги автостоянок
Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ дополнил список тех, кто может быть переведен на ЕНВД. Физический показатель для них - площадь стоянки в квадратных метрах. А базовая доходность — 50 руб. за квадратный метр. Закон вступает в силу через один месяц с того дня, когда его официально опубликуют, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. По ЕНВД этот период равен кварталу. Закон был обнародован 28 июля 2004 года. То есть он действует уже с 1 октября 2004 года.
Физический показатель для бытовых услуг — количество работников. Пока региональные власти не внесли изменения в законы об ЕНВД, автостоянки могут платить этот налог исходя из количества работников. Ну а когда законы будут поправлены, платить вмененный налог придется исходя из площади стоянки.