Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход. Налоговый период по ЕНВД — квартал. Плательщики единого налога обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. В отличие от ранее существовавшего порядка сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму пенсионных взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. А также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
Причем единый налог уменьшается на суммы именно уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Но если взносы заплатили до сдачи отчетности но позднее отчетного периода, за который эти взносы рассчитаны и уплачены, то они смогут уменьшить сумму единого налога за период (определение Конституционного Суда РФ в определении от 8 апреля 2004 г. № 92-0).
Платить ЕНВД нужно не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.
Порядок исчисления и уплаты ЕНВД
Единый налог на вмененный доход взимается от предполагаемого дохода, уменьшенного на величину предполагаемых расходов, и не зависит от фактических результатов хозяйственной деятельности. В то же время он может и не платиться, если деятельность, облагаемая ЕНВД, по каким-то причинам не будет вестись.
Но в таком случае все надо оформить документально и заблаговременно подать в налоговый орган соответствующее заявление (письмо).
Ставка единого налога установлена статьей 34631 Налогового кодекса РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Налоговая декларация по ЕНВД
Все налогоплательщики, которые занимаются бизнесом на территории муниципальных районов и городских округов, представительные органы которых до 1 января 2006 года приняли соответствующие местные законы о "вмененке", должны отчитываться по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н.
В разделе I "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет" добавились дополнительные графы, в которых отражают код по ОКАТО и сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Изменения понадобились потому, что с 2006 года п. 2 СТ. 34628 Налогового кодекса РФ требует, чтобы организация или предприниматель были зарегистрированы во всех инспекциях, по местонахождению которых они ведут 1Мененную деятельность. Даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ.
Поэтому в декларации нужно показать сумму налога по всем видам "вмененного" бизнеса в разных регионах. Сумма, указанная по строке 030, соответствует строке 040 раздела 3.1. декларации. Если строк, имеющих код 020 недостаточно, следует заполнить необходимое количество листов раздела 1.
Раздел 2 заполняется, как и прежде, отдельно по каждому виду деятельности. Если женалогоплательщик занимается одним и тем же видом деятельности, но в нескольких отдельно расположенных местах, раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности. Для этого в раздел 2 ввели дополнительную строку "Код по ОКАТО (код строки 030)".
В расчете единого налога осталось теперь только два коэффициента К1 и К2. С 2006 года коэффициент К1 — это индекс-дефлятор, учитывающий индекс изменениярозничных цен.
К2 по-прежнему корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значение коэффициента К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В то же время исключен раздел 2.1 старой формы декларации, в котором до 2005 года "вмененщики" должны были производить расчет коэффициента К1, корректирующий коэффициент, учитывающий кадастровую стоимость земли. Однако он установлен не был, а потому не применялся.
Теперь к разделу 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период декларации". Тут изменения коснулись тех разделов, где показывают сумму пенсионных взносов и больничных. С 2006 года ЕНВД нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет, не должна превышать половины налога (п. 2 ст. 34632 Налогового кодекса РФ).
Поэтому в новой форме по строке 020 отражают сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД или страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.
По коду 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода изсредств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.
Сумму этих показателей, но не более 50 процентов суммы исчисленного ЕНВД, заносят в строку 040.
Раздел 3-1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период". Раздел 3-1 декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации.В этих целях по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел ЗЛ декларации.
2.3.Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — УСН) введена главой 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно. Применение УСН налогоплательщик имеет право сочетать с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если он обязан применять последнюю к отдельным видам своей деятельности.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
—налога на прибыль организаций;
—налога на имущество организаций;
—единого социального налога;
—налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ, если организация, применяющая УСН, является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим.
Перечисленные налоги заменяются уплатой налога, взимаемого в связи с применением УСН (далее — единого налога).
Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Ст. 346.12 НК РФ определяет, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор ежегодно определяется с учетом ранее установленного и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
В силу п. 3 ст. 346.12 НК РФ применять упрощенную систему налогообложения не вправе:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.