Кодексом также установлено, что система налогообложения при выполнении СРП должна применяться в течение всего срока действия соответствующего соглашения. В том случае, если в течение срока действия соответствующего соглашения произойдут изменения наименований каких-либо налогов и сборов без изменений при этом элементов налогообложения, такие налоги и сборы должны исчисляться и уплачиваться при выполнении соглашения с новым наименованием.
Единственное исключение сделано при уплате НДС. В случае изменения в течение срока действия СРП ставки этого налога исчисление и уплата НДС должны осуществляться налогоплательщиком по этой измененной налоговой ставке.
Кодексом также установлено, что система налогообложения при выполнении СРП должна применяться в течение всего срока действия соответствующего соглашения. В том случае, если в течение срока действия соответствующего соглашения произойдут изменения наименований каких-либо налогов и сборов без изменений при этом элементов налогообложения, такие налоги и сборы должны исчисляться и уплачиваться при выполнении соглашения с новым наименованием.
В том же случае, если в течение срока действия соответствующего соглашения изменились порядок уплаты налогов и сборов, а также формы, порядок заполнения и сроки представления налоговых деклараций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога, уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций должны производиться в соответствии с измененным законодательством о налога и сборах.
Если СРП заключены до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и соответствующей главы НК РФ, то должны применяться условия освобождения и уплаты налогов и сборов, а также порядок исчисления, уплаты и возмещения уплаченных налогов и сборов, которые предусмотрены в соответствующих соглашениях
Таблица 2.3
Варианты налогообложения при выполнении СРП
| Традиционный (обычный) вариант раздела продукции | Прямой вариант раздела продукции (налоги возмещению не подлежат) | |
| Инвесторы уплачивают | ||
| Налог на прибыль организаций | ЕСН | |
| НДПИ | Государственная пошлина | |
| Инвесторам возмещаются | НДС | Таможенные сборы |
| ЕСН | НДС | |
| Платежи за пользование природными ресурсами | Плата за негативное воздействие на окружающую среду | |
| Плата за негативное воздействие на окружающую среду | ||
| Плата за пользование водными объектами | ||
| Государственная пошлина | ||
| Таможенные сборы | ||
| Земельный налог | ||
| Акциз | ||
| Инвесторы не уплачивают | ||
| Налог на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями | Таможенную пошлину по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с таможенной территории РФ | |
| Транспортный налог в отношении принадлежащих инвестору транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения | Региональные и местные налоги и сборы по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления | |
При выполнении СРП объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления ряда налогов определяется с учетом ряда особенностей.
В первую очередь необходимо отметись характерные особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДПИ, а также налога на прибыль организации при выполнении первого вариант соглашений, предусматривающего раздел не только произведенной, а также и прибыльной продукции.
Сумма НДПИ, подлежащего уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком исходя из соответствующей главы НК РФ, но с учетом следующих особенностей: налоговая база при добыче нефти и газового конденсата должна определяться как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении отдельно по каждому соглашению, налоговая ставка при этом установлена в размере 419 руб. за одну тонну с учетом коэффициентов. Сумма НДПИ при добычи нефти и газа исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставке (с учетом коэффициентов) и величины налоговой базы.
При определении суммы налога на прибыль налогоплательщик должен помнить, что объектом налогообложения считается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, т. е. доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
При этом доходом налогоплательщика от выполнения СРП считается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, а также полученные им внереализационные доходы, определяемые в общеустановленном порядке.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной в соглашении. При этом цена нефти не может быть ниже среднего за отчетный период уровня цен сырой нефти марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых ранках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде.
Расходами налогоплательщика считаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные им при выполнении соответствующего соглашения.
Состав расходов, размер и порядок их признания должны определяться в общеустановленном порядке, но с учетом следующих особенностей.
Обоснованными расходами при этом являются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном порядке, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
Характерной особенностью исчисления расходов налогоплательщика при выполнении СРП является их разделение на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы), и на расходы уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Как уже отмечалось, возмещаемыми расходами считаются затраты, понесенные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде при выполнении работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Они подразделяются на затраты, произведенные налогоплательщиком до и после вступления конкретного соглашения в силу.
Расходы, произведенные до вступления соглашения в силу, могут быть признаны возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были предъявлены ранее недропользователем участка недр для целей исчисления в общеустановленном порядке налога на прибыль.
Указанные расходы должны быть отражены налогоплательщиком в смете расходов, предъявляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению.
Расходы на освоение природных ресурсов, перечень которых определен для всех налогоплательщиков налога на прибыль в НК РФ, включаются в состав расходов одновременное в течение 12 месяцев.
Затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и подготовку к использованию амортизируемого имущества включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактических расходов при условии их включения в программу работ и смету расходов. При этом начисление амортизации по таким расходам не производится.
Управленческие расходы, расходы на информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и т. д. подлежат возмещению в размере норматива этих расходов, установленного соглашением, но не более двух процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном или налогом периоде. Превышение сумы управленческих расходов над установленным нормативом должно быть учтено при формировании налоговой базы инвестора по налогу на прибыль. Подлежат возмещению также фактически уплаченные налогоплательщиком перечисленные выше федеральные, региональные и местные налоги.
Российским налоговым законодательством установлен также конкретный перечень расходов, которые не могут быть признаны возмещаемыми. К ним в первую очередь относят расходы, осуществленные налогоплательщиком до вступления в силу соответствующего соглашения. Сюда, в частности, отнесены затраты на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения. Одновременно не признаются возмещаемыми и отдельные виды расходов, понесенные налогоплательщиком после вступления соглашения в силу. Среди них – НДПИ, а также оговоренные в соглашении разовые платежи за пользование недрами. К этой категории относят платежи, включая проценты по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению. Кроме того, не подлежат возмещению расходы на НИОКР, судебные и арбитражные расходы, расходы на возмещение причиненного ущерба, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах предприятий торговли в случае отсутствия виновных лиц и т. д.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включают общеустановленные для всех налогоплательщиков по данному налогу затрату, учитываемые в целях налогообложение и не включенные в состав возмещаемых расходов. При этом в указанные расходы не должны включаться сумы налога на добычу полезных ископаемых.