Налогообложение недропользования теория, практика, перспективы (стр. 11 из 17)
Как и по любому другому налогу, налоговой базой которого служит доход, при налогообложении дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, важно определить дату получения дохода. Ею признается последний день отчетного или налогового периода, в котором был осуществлен раздел продукции.
Налоговой базой для налога на прибыль при реализации СРП является денежной выражение подлежащей налогообложению прибыли. При этом налоговая база должна определяться раздельно по каждому соглашению. В том случае, если налоговая база для соответствующего налогового периода отрицательная величина, для этого налогового периода она признается равной нулю. Но при этом налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.
Налоговая ставка устанавливается при подписании соглашения и должна соответствовать действующей на тот момент ставке налогообложения
прибыли организации.
Определенные особенность имеются в порядке уплаты НДС при выполнении СРП. При реализации СРП установлены следующие дополнительные операции, не подлежащие налогообложению по НДС:
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по утвержденному в установленном порядке соглашению между инвестором и оператором, т. е. организацией непосредственно осуществляющей выполнение работ по соглашению;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающих в качестве инвесторов в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям
соглашения;
- при передаче налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного им имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
При выполнении СРП за налогоплательщиком сохраняется обязанность предоставления в налоговые органы налоговых деклараций по месту нахождения участка недр. Декларации при этом составляются отдельно по каждому налогу, соглашению отдельно от других видов деятельности налогоплательщика. В том случае, если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической зоны, налогоплательщик должен представлять налоговые декларации по указанным налогам в налоговые органы по местонахождению налогоплательщика.
Налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр. Если в качестве инвестора по соглашению выступает объединений организаций, не имеющих статуса юридического лица, на учет по месту нахождения участка недр обязаны встать все организации, входящие в состав указанного объединения. Исключение сделано лишь при разработке предоставленных в пользование на условиях соглашения участков недр, расположенных на континентальном шельфе РФ или в пределах ее исключительной экономической зоны. В этом случае постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по месту нахождения данного налогоплательщика.
Налогоплательщик обязан в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего соглашения подать заявление о постановке на учет в налоговом органе и получить в налогом органе свидетельство о постановке на учет. В данном свидетельстве содержатся следующие данные: наименование соглашения, дата вступления соглашения в силу и срок его действия, наименование участка недр, предоставленного в пользование и указание его местонахождения, а также указание на то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или оператором соглашения и что в отношении этого налогоплательщика применяется данный налоговый режим.
По данной главе можно сделать вывод, что, несмотря на все существующие трудности при исчислении и уплате НДПИ, СРП, каждый налогоплательщик выбирает один из наиболее близких ему методов оценки полезных ископаемых. Таким образом, после рассмотрения теории и практики налогообложения недропользователей, необходимо осветить некоторые направления развития системы налогообложения, т. е. перспективы данного налога, на примере российского опыта налогообложения и существующих при этом проблем, о чем и пойдет речь в следующей главе.
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ
3.1 Отечественный опыт налогообложения недропользования
Система налогообложения Российской Федерации с момента обретения независимости существенно не изменилась. Налоговый кодекс введен в действие 31 июля 1998 г. – первая глава, и 5 августа 2000 г. – вторая глава, в настоящее время в стране проводится работа по внесению в него изменений в связи с улучшением экономической ситуации и необходимостью повышения стимулирующей функции налогов.
Для всех организаций предусмотрена единая система налогообложения, т. е. добывающие предприятия страны подлежат налогообложению без учета специфики своей деятельности (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Система налогообложения недропользователей
| Вид налога | Налогооблагаемая база | Ставка в 2007 году |
| 1 | 2 | 3 |
| Налог на прибыль юридических лиц | Доход (прибыль), исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами, определенными в соответствии с законодательством | 24% |
| НДС | Оборот по реализации и импорт товаров (услуг, работ) | 18% |
| Акцизный налог на: | Стоимость реализованной продукции | |
| -автомобильный бензин | 3 629 р. 00 коп за 1 т | |
| -дизтопливо | 1 080 р. 00 коп за 1 т | |
| -моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей | 2 951 р. 00 коп за 1 т | |
| Налог на имущество юр. лиц | Среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов | не могут превышать 2,2%, |
| НДПИ при добыче: | Стоимость добытой продукции | |
| -газа | 147 р. за 1000м3 | |
| Окончание табл. 3.1 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| -нефти | 147 р. за 1 т | |
| -газового конденсата | 17,5% | |
| Водный налог | Объем водных ресурсов, использованных для производственных технических нужд | Ставки дифференцированы |
| Земельный налог | Кадастровая стоимость земельного участка | 1,5%, дифференцирование налоговых ставок в зависимости от категории земель |
| Единый социальный налог | Фонд оплаты труда | 26% |
Дальнейший материал будет рассмотрен на примере нефтегазовых компаний ОАО «ЛУКОЙЛ» и ОАО «ТНК-ВР Холдинг», т. к. именно нефтегазовые компании являются основными плательщиками НДПИ, т. е. основная доля платежей в бюджет РФ поступает именно от таких компаний.
Для добывающих предприятий наиболее значимыми налогами являются НДС, акцизы, НДПИ, ЕСН и налог на прибыль (табл. 3.2). Рассмотрим налоги и сборы, уплачиваемые ОАО «Лукойл».
Таблица 3.2
Структура налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями
ОАО «Лукойл» и его дочерними и зависимыми обществами, млн. долл. США
| Вид налога | 2007 г. | 2006 г. | 2005 г |
| НДС | 4 575 | 4 253 | 3 948 |
| Акцизный налог | 734 | 610 | 654 |
| Налог на прибыль | 3 507 | 2 773 | 2 467 |
| Налог на имущество | 284 | 219 | 210 |
| Земельный налог | 74 | 59 | 43 |
| Налог за пользование недрами | 8 482 | 7 281 | 5 590 |
| Прочие налоги | 105 | 160 | 162 |
Как видно из таблицы 3.2, налоги (кроме налога на прибыль) выросли в 2007 году на 16%, или на 1 292 млн долл. США, по сравнению с 2006 годом в результате увеличения НДПИ в основном из-за увеличения его ставки на 16,0%. Если же сравнивать 2006 г. и 2005 г., то можно сказать, что рост налогов обусловлен главным образом ростом НДПИ на 1 691 млн долл. США. Прочие налоги в 2005 году включали в себя 150 млн долл. США, начисленных по результатам налоговых проверок предприятий. Наиболее понятна таблица 3.2 при демонстрации рис. 3.1 [34].
Рис. 3.1. Налоги и сборы, уплачиваемые ОАО «ЛУКОЙЛ»
Общий объем расходов компании по налогу на прибыль по сравнению с 2006 годом увеличился на 734 млн долл. США или на 26,5%. Это связано с увеличением прибыли до уплаты налогов на 2 761 млн долл. США или на 26,9%. По сравнению с 2005 годом общий объем расходов компании по налогу на прибыль увеличился в 2006 году на 306 млн долл. США или на 12,4%. Это связано с ростом прибыли до уплаты налогов 1 347 млн долл. США, или
на 15,1%.
И все же основным налогом для недропользователей остается НДПИ. Он оказывает наибольшее влияние на формирование финансовых показателей, так как учитывается в общих затратах и соответственно уменьшает прибыль добывающих предприятий.
В Российской Федерации в дополнение к налогу на прибыль существует целый ряд других налогов, базой для уплаты который является выручка или количественные показатели: налог на добычу полезных ископаемых, акцизные сборы и экспортные тарифы, налог на имущество, единый социальный налог, НДС, прочие местные налоги и сборы.
Средние ставки налогов, применяемых для налогообложения нефтяных компаний Российской Федерации можно увидеть в таблице 3.3 [31, с. 74-75].
Таблица 3.3
Ставки налогов, применяемые для налогообложения