Налогообложение недропользования теория, практика, перспективы (стр. 12 из 17)

нефтяных компаний РФ

Наименование налога	Ед. измер.	2007 год	Изменение к 2006 г., %	2006 год	Изменение к 2005 г., %	2005 год
1	2	3	4	5	6	7
Пошлины на экспорт нефти	Долл/т	206,70	4,9	197,01	50,8	130,62
Пошлины на экспорт продуктов нефтепереработки
- легкие дистилляторы (бензин), средние дистилляторы (реактивное топливо), дизельное топливо и гайзоли	Долл/т	151,59	5,7	143,40	55,4	92,26
- жидкие топлива (мазут)	Долл/т	81,64	5,7	77,27	46,5	52,73
Акцизы на продукты нефтепереработки
- прямогонный бензин	Руб./т	2657,0	-	2 657,0	-	-
- дизельное топливо	Руб./т	1080,0	-	1 080,0	-	1 080,0
НДПИ на:
- нефть	Руб./т	2472,6	9,1	2 265,6	20,8	1 876,2
Окончание табл. 3.3
1	2	3	4	5	6	7
- природный газ	Руб/1000м3	147,00	-	147,00	8,9	135,00

Размер налога за пользование недрами зависит от двух факторов: стоимости добываемого сырья (цены) и ставки налога.

Учитывая стратегическое значение продукции нефтегазовой отрасли, в том числе ее влияние на финансовое состояние других отраслей экономики, государство считает необходимым регулировать цены на углеводородное сырье для добывающих предприятий. С одной стороны, ограничение роста цен на нефть, природный газ и конденсат в определенной мере сдерживает инфляционные процессы, но, с другой стороны, нефтегазодобывающие предприятия не покрывают все затраты по добыче, т.е. обеспечивается лишь безубыточная их работа. При создавшихся условиях добыча нефти практически для всех предприятий убыточна, и эти убытки перекрываются прибылью от добычи газа.

Для добывающих предприятий нефтегазовой отрасли такая практика регулирования цен не позволяет создавать финансовые ресурсы для обеспечения собственного развития. Это особенно важно для малорентабельных нефтедобывающих предприятий с трудноизвлекаемыми и падающими запасами углеводородного сырья.

Причиной изменения ставок налогов, применяемых для налогообложения нефтяных компаний в России, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. стала динамика мировых цен на нефть марки «Юралс». Эти ставки привязаны к мировой цене на нефть и изменяются вслед за ней. Ниже приведены методики расчета таких налогов.

Ставка налога на добычу полезных ископаемых для нефти до 31 декабря 2006 г. определялась следующим образом. Базовая ставка составляет 419 руб. за метрическую тонну добытой нефти и в дальнейшем котируется в зависимости от мировых рыночных цен на нефть марки «Юралс» и обменного курса рубля. Ставка налога равна нулю, если средняя мировая рыночная цена на нефть марки «Юралс» в течение налогового периода меньше или равна 9,00 долл./барр. Дополнительный прирост мировой рыночной цены на нефть марки «Юралс» на 1 долл./барр. выше установленного минимального уровня (9,00 долл./барр.) ведет к росту ставки налога на 1,61 долл./т добычи (или на 0,22 долл./барр. при использовании коэффициента пересчета, равного 7,33).

Другим недостатком НДПИ можно было назвать единую до 1 января 2007 г. ставку для всех месторождений, отсутствие ее дифференцирования.

Начиная с 1 января 2007 г. налоговая ставка дифференцируется в зависимости от стадии разработки и степени выработанности запасов конкретного участка недр. Ставка равняется нулю для сверхвязкой нефти, а также нефти, добываемой в определенных областях Восточной Сибири в зависимости от срока разработки и объемов добычи. Для других месторождений формула расчета налоговой ставки, описанная выше, умножается на коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр. Коэффициент равняется единице для участков недр с выработанностью менее 80%. Увеличение степени выработанности конкретного участка недр на каждый дополнительный один процент свыше показателя в 80% влечет за собой снижение коэффициента на 0,035. минимальное значение коэффициента составляет 0,3%. Оценка степени выработанности запасов осуществляется на основании установленных государственных данных о запасах и объемах добычи нефти по каждому участку недр.

Налог на добычу природного газа исчисляется с использованием фиксированной ставки. В настоящий момент эта ставка составляет 147 рублей за 1 000 м³нля природного газа.зных искоапемых бъемах добычи нефти по каждому участ, умножается на коэффициент, характеризующий степень вы природного газа и действует с 1 января 2006 года.

Ставка экспортных пошлин на нефть определяется исходя из действующей прогрессивной шкалы расчета. Ставка пошлины равна нулю в том случае, если средняя мировая цена на нефть марки «Юралс» меньше или равна 15,00 долл./барр. (109,50 долл./т). Каждый дополнительный прирост рыночной цены на 1 долл./барр. В интервале цен от 15,00 до 20,00 долл./барр. (146,00 долл./т) ведет к росту экспортной пошлины на нефть на 0,35 долл./барр. В интервале цен от 20,00 до 25,00 долл./барр. (182,50 долл./т) каждый дополнительный прирост рыночной цены на 1 долл./барр. Ведет к росту экспортной пошлины на нефть на 0,45 долл./барр. Если рыночная цена нефти марки «Юралс» превышает 25,00 долл./барр., то при расчете рыночных цен на 1,00 долл./барр. Прирост экспортной пошлины на нефть составляет 0,65 долл./барр.

Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть устанавливаются Правительством Российской Федерации на двухмесячные периоды. Ставки пошлин в определенном периоде зависят от международных цен на нефть марки «Юралс» за два месяца, предшествующих данному периоду. Таким образом, метод расчета экспортной пошлины на нефть, используемый российским Правительством, приводит к двухмесячной разнице между колебаниями цен на нефть и изменением экспортной пошлины.

Ставки экспортных пошлин на нефтепродукты определяются постановлениями Правительства Российской Федерации. Величина ставок зависит от внутреннего спроса на нефтепродукты, а также конъюнктуры на мировом рынке нефти.

Экспорт нефти и нефтепродуктов в страны СНГ, за исключением Украины, не облагается экспортными пошлинами. Начиная с 1 января 2007 года, изменились правила таможенного регулирования между Россией и Белоруссией. Нефть, экспортируемая с территории России в Белоруссию, подлежит обложению таможенной пошлины. В результате последних изменений в таможенном законодательстве РФ для расчета ставки пошлины на экспорт нефти из России в Белоруссию установлен коэффициент, равный 0,293 и применяемый с 1 февраля 2007 г. к ставке экспортной пошлины на нефть, установленной Правительством РФ.

По мнению некоторых специалистов, НДПИ и экспортные пошлины во многом дублируют друг друга, поскольку их ставки пропорциональны физическим объемам нефти и экспортным ценам. Принципиальное различие между ними заключается в том, что НДПИ взимается со всей добычи, а экспортная пошлина – только с экспорта нефти.

Что касается налога на прибыль, уплачиваемого нефтяными компаниями, то он имеет гораздо меньшее значение, чем НДПИ и экспортные пошлины. Налоговая реформа, уменьшившая ставку налога на прибыль с 35 до 24%, привела к тому, что поступления от этого налога резко сократились; в 2000 г. нефтяные компании заплатили около четырех млрд долларов США, а в 2003 г. – всего 3,1 млрд долларов США. Изменения, произошедшие при уплате налога продемонстрированы на рис. 3.2 [36].

Одновременно с увеличением ставки налога за пользование недрами был предусмотрен механизм, через который осуществлялся дифференцированный подход к налогообложению недропользователей. Министерством финансов, исходя из необходимости формирования средств для развития добывающих предприятий, устанавливалась определенная часть налога за пользование недрами, которая оставалась в их ведении. Однако этот механизм учитывал только финансовое состояние добывающих предприятий, а не специфику недропользования - различные условия добычи нефти и газа. Поэтому на практике увеличение ресурсов для инвестиций не произошло: при высокой дебиторской задолженности добывающие предприятия остались должниками перед бюджетом (рис. 3.3) [36]. Из начисленных налогов в бюджет поступает только треть данных налогов.

В 2007 г. ставка налога за пользование недрами снижена с одновременной отменой механизма оставления части налога добывающим предприятиям. С этого года для всех добывающих предприятий установлен единый механизм налогообложения.

До 2002 г. существовали три налога, непосредственно связанные с добычей нефти: налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), налог на пользование недрами (роялти) и акциз на нефть. Первые два налога взимались по адвалорным ставкам с выручки компании, а акциз – по специфической ставке с добычи. Активное использование трансфертных цен привело к тому, что налоговая база по оборотным налогам сильно занижалась. Акциз потерял свое значение после девальвации рубля в 1998 г.

Рис. 3.2. Динамика изменения налоговой нагрузки по предприятиям

ОАО «ЛУКОЙЛ»

Поскольку данная система не удовлетворяла государство, с начала 2002 г. эти три налога были заменены НДПИ, который взимается в настоящее время с нефтедобычи по специфическим ставкам, зависящим от экспортных цен на нефть. Этот налог легко администрируется, и в настоящее время на него приходятся основные поступления в бюджетную систему Российской Федерации от нефтяных компаний.

Рис. 3.3. Динамика изменений недоимки по НДПИ